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    我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力影響因素分析——基于甘肅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查數(shù)據(jù)

    2015-04-11 06:04:38王翠琳胡怡
    關(guān)鍵詞:方差事務(wù)所會(huì)計(jì)師

    王翠琳 胡怡

    隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)業(yè)務(wù)集中度的不斷提高,中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)出兩極分化擴(kuò)大化的趨勢(shì),尤其是行業(yè)前百家與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間,截至2013年12月31日,前百家事務(wù)所占行業(yè)約61.71%的收入,而在數(shù)量上占97%的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占行業(yè)18.33%的收入。同時(shí),服務(wù)產(chǎn)品的高度同質(zhì)化和審計(jì)市場(chǎng)供過(guò)于求,使中小所之間的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度在不斷增加。并且,中小所受自身發(fā)展基礎(chǔ)、市場(chǎng)準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)環(huán)境等內(nèi)外部多種因素的影響,存在著市場(chǎng)開(kāi)拓能力不足、專業(yè)人才缺乏、內(nèi)部管理不規(guī)范、缺乏品牌、經(jīng)營(yíng)無(wú)序等問(wèn)題,成為制約其生存和發(fā)展的障礙?!皣?guó)辦56號(hào)文件”對(duì)大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了明確的劃分:小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指規(guī)模較小,主要提供相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居于行業(yè)排名前210 位左右。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為年業(yè)務(wù)收入1 億元以上(含1 億元);中型事務(wù)所為年收入在1000 萬(wàn)元以上(含1000 萬(wàn)元)1億元以下的事務(wù)所;小型事務(wù)所則為年收入在1000 萬(wàn)元以下的事務(wù)所。根據(jù)《2014年度甘肅省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)級(jí)信息》來(lái)看,甘肅省的事務(wù)所基本都屬于中小所。因此,在當(dāng)前“促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型升級(jí)”的重要背景下,本文試圖通過(guò)對(duì)甘肅省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀調(diào)查,尋找中小所競(jìng)爭(zhēng)力的影響因素,從而為探索中小所的發(fā)展路徑提供參考。

    一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)

    國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的影響因子研究比較廣泛,主要包括:①事務(wù)所聲譽(yù),聲譽(yù)好的事務(wù)所除了可以增加收入外,還可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(Watts、Zimmerman,1993 ;Brian W.Mayhew,2001; 季曉東、周海勇,2004);②重視品牌建設(shè),良好的品牌形象不僅能提升行業(yè)的信譽(yù)度,而且有利于吸納更多的客戶(游磊,2004;駱國(guó)良,2015);③審計(jì)質(zhì)量,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在(Inder K.Khurana、K.K.Raman,2004; 原紅旗、韓維芳,2012;米莉,2013);④人力資源和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德在一定程度上決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展(Fred Selnes、James Sallis,2003;劉笑霞、李明輝,2012);⑤行業(yè)專門化的發(fā)展,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的一種行之有效的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(韓洪靈、陳漢文,2008);⑥經(jīng)營(yíng)策略和內(nèi)部管理,必須關(guān)注自己的經(jīng)營(yíng)和管理策略,結(jié)合事務(wù)所自身實(shí)際,適當(dāng)進(jìn)行營(yíng)銷策略,確保事務(wù)所能夠突破困境,搶占發(fā)展先機(jī)(湯湘希2009;王榮燕、韓曉梅,2013)。

    本文充分利用現(xiàn)有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力影響因素的研究成果,借鑒李冬偉和劉玎琳(2010),費(fèi)曉燕和黃佑軍(2012)對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織和實(shí)施的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法》,針對(duì)中小事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)進(jìn)行了問(wèn)卷設(shè)計(jì),具體分為以下三個(gè)階段:第一階段為2014年5月,設(shè)計(jì)了有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)力現(xiàn)狀調(diào)查的問(wèn)卷初稿;第二階段為2014年6-7月,對(duì)甘肅省事務(wù)所進(jìn)行了預(yù)調(diào)查,對(duì)問(wèn)卷調(diào)查初稿的實(shí)用性進(jìn)行了初步檢驗(yàn);第三階段為2014年7-8月,根據(jù)前期的調(diào)查及收回的問(wèn)卷結(jié)果和一些調(diào)查對(duì)象提出的意見(jiàn)對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了多次修改,最后確定正式的調(diào)查問(wèn)卷。用于正式調(diào)查的問(wèn)卷于 2014年9月定稿。問(wèn)卷部分涉及填空題和選擇題,共21 個(gè)影響事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的因素,每個(gè)因素都對(duì)應(yīng)一個(gè)相應(yīng)的問(wèn)題,然后又根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)了不同的選項(xiàng),要求被調(diào)查人員按照其所在事務(wù)所的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。問(wèn)卷調(diào)查內(nèi)容統(tǒng)計(jì)表如表1 所示。

    本文對(duì)甘肅省112家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查,既包括在甘肅省內(nèi)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,也包括外省在甘肅省內(nèi)開(kāi)設(shè)的分所。被調(diào)查人員主要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及執(zhí)業(yè)審計(jì)人員。問(wèn)卷全部采用實(shí)地調(diào)查方式,共發(fā)放問(wèn)卷112 份,部分事務(wù)所不愿參與調(diào)查,所以共收回有效問(wèn)卷78 份,問(wèn)卷回收率達(dá)到70%(>40%)。

    二、數(shù)據(jù)收集與整理

    本文對(duì)甘肅省112家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查,既包括在甘肅省內(nèi)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,也包括外省在甘肅省內(nèi)開(kāi)設(shè)的分所。被調(diào)查人員主要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及執(zhí)業(yè)審計(jì)人員。問(wèn)卷全部采用實(shí)地調(diào)查方式,共發(fā)放問(wèn)卷112 份,部分事務(wù)所不愿參與調(diào)查,所以共收回有效問(wèn)卷78 份,問(wèn)卷回收率達(dá)到70%(>40%)。總體從回收問(wèn)卷的答卷情況來(lái)看,被調(diào)查者態(tài)度積極,填制認(rèn)真,為后期進(jìn)行現(xiàn)狀分析奠定了良好的基礎(chǔ)。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力影響因素是多方面的,本文采用因素分析方法來(lái)尋找出相對(duì)比較重要的因素。因素分析要求數(shù)據(jù)量綱統(tǒng)一,且需要原始數(shù)據(jù)最好是數(shù)字形式,而調(diào)查問(wèn)卷中的數(shù)據(jù)大都是以“A”、“B”、“C”等選項(xiàng)的形式給出的,本文首先將問(wèn)卷調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行了以下的整理:①以數(shù)字代表選項(xiàng),如“A”替換為“1”;“B”、替換為“2”等;②替換中保持選項(xiàng)之間的邏輯關(guān)系,如將CPA 人數(shù)“5 人以下”、“5 ~10 人”、“10 ~15 人”、“15 ~20人”、“20 人以上”則依次替換為“1”、“2”、“3”、“4”、“5”;③多選選項(xiàng)間邏輯關(guān)系不強(qiáng)時(shí),主要體現(xiàn)多樣化特點(diǎn),如事務(wù)所取得客戶的主要途徑,其備選項(xiàng)為“A.公開(kāi)招投標(biāo)”、“B.依賴社會(huì)關(guān)系”、“C.客戶主動(dòng)上門”、“D.政府或職能部門推介”、“E.現(xiàn)有客戶的延伸業(yè)務(wù)”、“F.其他”;當(dāng)調(diào)查對(duì)象選擇“AB”、“BC”、“AC”等時(shí)則替換為“2”;“ABC”、“BCD”等時(shí)則替換為“3”等。

    表1 我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力影響因子調(diào)查表

    表2 KMO 和 Bartlett 的檢驗(yàn)

    表3 解釋的總方差

    三、因子分析

    1.信度與效度檢驗(yàn)

    運(yùn) 用SPSS軟件中FACTOR 模塊進(jìn)行因子分析。首先,要運(yùn)用 KMO樣本測(cè)度和巴特萊特球體檢驗(yàn)方法,了解變量之間的相關(guān)性來(lái)判斷進(jìn)行因子分析是否合適。表2 中,KMO 值為0.708,大于參考標(biāo)準(zhǔn)值0.6,表示題目之間的共同因素較多;巴特萊特球體檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的觀測(cè)值為344.397,相應(yīng)的概率p 值為0.000,小于顯著水平0.05,代表母群體的相關(guān)矩陣間有共同因素存在。兩者均說(shuō)明效度較好,比較適合進(jìn)行因子分析。

    2.總方差解釋

    為了從眾多因子中選取出幾個(gè)較少的綜合變量盡可能多的反應(yīng)原來(lái)變量的信息,需要進(jìn)行降維,列式總方差,分別對(duì)初始因子的總方差解釋、提取因子解的方差和旋轉(zhuǎn)因子解的方差解釋進(jìn)行分析。表3 列式了初始因子解中特征根大于1 的4 個(gè)公共因子,其累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為61.776%,說(shuō)明解釋力度不夠,提取信息不足。

    表4 擴(kuò)大條件后提取了7 個(gè)因子,此時(shí)累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為82.548%,原有信息丟失較少,說(shuō)明所提取的7 個(gè)因子比較合適。即約83%的總方差可以由這7 個(gè)潛在因子解釋。

    3.因子解釋與劃分

    根據(jù)問(wèn)卷的問(wèn)題內(nèi)容對(duì)應(yīng)載荷,按其值從大到小的順序,對(duì)7 個(gè)公共因子進(jìn)行了排序和命名,分別為行業(yè)專長(zhǎng)、人力資源、質(zhì)量控制、運(yùn)營(yíng)策略、職業(yè)道德、品牌聲譽(yù)及事務(wù)所文化七大因子(表5)。旋轉(zhuǎn)后的原始因子變量已經(jīng)出現(xiàn)較明顯向關(guān)聯(lián)性高的因子聚集現(xiàn)象,原有的21 個(gè)指標(biāo)信息從而分別集中到7 個(gè)綜合因子??梢钥闯?,影響度最為明顯的前五位因子分別為:CPA 人數(shù)、客戶行業(yè)、組織形式、客戶類型、品牌建設(shè)情況。具體說(shuō)明如下:

    (1)行業(yè)專長(zhǎng)因子。行業(yè)專長(zhǎng)因子對(duì)應(yīng)了四個(gè)指標(biāo):客戶所屬行業(yè)、客戶類型、業(yè)務(wù)類型及CPA 的專業(yè)背景。從表4 中可見(jiàn)行業(yè)專長(zhǎng)因子的方差貢獻(xiàn)率是7 個(gè)因子中最大的,其解釋了樣本中所有變量的17.200%,影響程度均比較明顯,尤其是客戶所屬行業(yè)、客戶類型和業(yè)務(wù)類型。

    (2)人力資源因子。人力資源因子僅次于行業(yè)專長(zhǎng)因子,解釋了全部變量的14.071%。人力資源因子中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA 人數(shù)、執(zhí)業(yè)人員數(shù)量影響最為明顯,其次是其他資格認(rèn)證人數(shù)。

    (3)質(zhì)量控制因子。質(zhì)量控制因子對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)率為12.247%。其中質(zhì)量控制制度制定情況影響最為明顯,質(zhì)量控制制度執(zhí)行情況、質(zhì)量控制制度完善情況次之。

    (4)運(yùn)營(yíng)策略因子。運(yùn)營(yíng)策略因子對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)率為11.038%。其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、客戶來(lái)源影響最為明顯,其次為薪資分配制度、客戶管理措施、客戶穩(wěn)定性、從業(yè)人員的培訓(xùn)周期。

    表4 解釋的總方差

    表5 旋轉(zhuǎn)成份矩陣

    (5)品牌聲譽(yù)因子。品牌聲譽(yù)因子對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)率為9.891%。本因子由事務(wù)所的品牌建設(shè)情況、訴訟受罰情況兩個(gè)變量構(gòu)成,兩者都顯示比較重要,品牌建設(shè)更加明顯。

    (6)職業(yè)道德因子。職業(yè)道德因子對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)率為9.223%。本因子包含了會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德情況、道德培養(yǎng)方式兩個(gè)變量,其中影響最為明顯的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德情況。

    (7)事務(wù)所文化因子。事務(wù)所文化因子對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)率為8.878%。

    四、研究結(jié)論

    通過(guò)以上對(duì)甘肅省會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力影響因子的實(shí)證研究,發(fā)現(xiàn)所有這些影響因子中,行業(yè)專長(zhǎng)因子、人力資源因子以及質(zhì)量控制因子排名前三,表明此類因素對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力是具有“相對(duì)比較重要”的影響的;而事務(wù)所文化因子的方差貢獻(xiàn)率最小,說(shuō)明此類因素對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力影響作用是相對(duì)較弱的。從中可以得到如下啟示:

    (1)在當(dāng)前“促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型升級(jí)”背景下,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,大力開(kāi)拓新型鑒證業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù),持續(xù)拓展和做強(qiáng)做精核心業(yè)務(wù)。具體來(lái)講,就是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,挖掘市場(chǎng)需求,深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù),進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)范圍,積極擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域。

    (2)“以人為本”理念應(yīng)始終貫穿著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型企業(yè),事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)直接體現(xiàn)在對(duì)人才的競(jìng)爭(zhēng)。不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的提高還是服務(wù)品牌的打造,人才是最關(guān)鍵的因素。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要吸引和留住優(yōu)秀的人才,應(yīng)該建立合理的培養(yǎng)機(jī)制、用人機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

    (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做強(qiáng)做大的同時(shí),一定要遵循“以質(zhì)量求生存,以信譽(yù)求發(fā)展”的理念。良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和良好的信譽(yù)來(lái)維持。而通過(guò)品牌建設(shè),不僅可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表的獨(dú)立、客觀、公正的誠(chéng)信文化深入人心,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)形象,還可以使事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì),爭(zhēng)取到更大市場(chǎng)份額。

    1.李冬偉,劉玎琳.基于智力資本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究.財(cái)會(huì)通訊.2010(28)

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