新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)發(fā)展研究

時(shí) 軍

一、問(wèn)題的提出

“新常態(tài)”最早由美國(guó)太平洋基金管理公司總裁埃里安提出，用于宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之后，其被作為形容經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后恢復(fù)過(guò)程需要經(jīng)歷緩慢而痛苦的階段。2014年5月，中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平指出中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，應(yīng)當(dāng)注重中國(guó)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)新常態(tài)，保持經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略上平常心態(tài)。

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)以GDP 作為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和發(fā)展模式，其主要特征體現(xiàn)在注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步，以?xún)r(jià)值機(jī)制取代市場(chǎng)為主的核心機(jī)制，關(guān)注市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新階段。在此背景下，2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，為保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)向更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更加合理的階段轉(zhuǎn)化，勢(shì)必要注重環(huán)境保護(hù)，針對(duì)環(huán)境資源價(jià)值評(píng)估核算的會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域研究日益受到人們關(guān)注。

環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，美國(guó)審計(jì)總署（Government Accounting Office, 簡(jiǎn) 稱(chēng)GAO）和美國(guó)環(huán)境保護(hù)總局（The Environmental Protection Agency, 簡(jiǎn)稱(chēng)EPA）共同開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作。ISO14000 管理標(biāo)準(zhǔn)體系指出環(huán)境審計(jì)能夠客觀地對(duì)來(lái)自企業(yè)環(huán)境活動(dòng)、事件和管理體系的證據(jù)進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，也可以對(duì)上述事項(xiàng)的信息是否符合審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)化的判定，將驗(yàn)證結(jié)果向相關(guān)管理者呈報(bào)。其作為環(huán)境保護(hù)監(jiān)督的手段，可以有效地防治環(huán)境被破壞，有利于完善生態(tài)資源環(huán)境。我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作起步較晚。1998年，政府開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作，審計(jì)署成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司?！稇椃ā泛汀秾徲?jì)法》對(duì)環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)的職能進(jìn)行了說(shuō)明，是我國(guó)環(huán)境審計(jì)的法規(guī)基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)向著更高級(jí)別的形態(tài)、更合理結(jié)構(gòu)的階段轉(zhuǎn)化，發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)。環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)也必然以保護(hù)生產(chǎn)力、改善生態(tài)環(huán)境作為理念，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在此背景下，研究我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)的制定和發(fā)展趨勢(shì)具有重要的理論價(jià)值和積極的實(shí)踐意義。

二、國(guó)外環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)發(fā)展比較分析

（一）各國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)研究發(fā)展現(xiàn)狀

表1 我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)初具雛形階段發(fā)展情況匯總

表2 我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)探索前行階段發(fā)展情況匯總

1.美國(guó)

美國(guó)是最早開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的國(guó)家，1969年，美國(guó)審計(jì)署對(duì)水污染控制的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，是環(huán)境審計(jì)的雛形。參與環(huán)境審計(jì)工作的人員來(lái)自環(huán)境項(xiàng)目評(píng)估師、工程技術(shù)專(zhuān)家、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，通過(guò)對(duì)聯(lián)邦政府部門(mén)開(kāi)展審計(jì)向國(guó)會(huì)提供能夠證明聯(lián)邦政府部門(mén)開(kāi)展環(huán)境項(xiàng)目的資料。美國(guó)審計(jì)總署每年提供數(shù)十份環(huán)境審計(jì)報(bào)告給國(guó)會(huì)，從而促進(jìn)美國(guó)環(huán)保法案的不斷完善，保證資金合理使用，對(duì)環(huán)境進(jìn)行有效管理。

美國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作的法律依據(jù)是由聯(lián)邦政府審計(jì)總署編制的《國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》，詳細(xì)規(guī)范了環(huán)境審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等文件的編制規(guī)范和要求。凡是進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的單位均應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照此標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)法規(guī)準(zhǔn)則。

美國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則主要依據(jù)來(lái)自于不同的法案，具體包括：（1）《1921年預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》規(guī)定美國(guó)會(huì)計(jì)總署具有對(duì)公共資金相關(guān)的收入、支出和使用的事項(xiàng)調(diào)查權(quán)；《1945年政府公司控制法》將政府審計(jì)對(duì)象進(jìn)一步拓展；《1970年立法機(jī)關(guān)重組法案》授權(quán)審計(jì)總署評(píng)估并分析聯(lián)邦政府活動(dòng)的權(quán)利；《1974年國(guó)會(huì)預(yù)算和處罰控制法案》補(bǔ)充說(shuō)明審計(jì)總署評(píng)判職能和預(yù)算職責(zé)；《1980年審計(jì)總署法案》強(qiáng)化審計(jì)總署調(diào)查和評(píng)價(jià)政府部門(mén)和其他組織的權(quán)利；《1993年政府績(jī)效與結(jié)果法案》授權(quán)審計(jì)總署向國(guó)會(huì)闡述法案具體執(zhí)行的情況。

除了以上環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法案外，美國(guó)政府還公布一系列環(huán)境保護(hù)法案，具體包括：《議會(huì)的綜合環(huán)境的反應(yīng)、補(bǔ)償與責(zé)任法案》（1980）、《優(yōu)先補(bǔ)償基金與重新授權(quán)法案》（1986）、《凈化大氣環(huán)境法》（1990）。美國(guó)在實(shí)施環(huán)境審計(jì)工作中，除了依據(jù)上述的成文法案外，還會(huì)參照一系列習(xí)慣法規(guī)，例如：對(duì)存在環(huán)境污染行為的企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)方面和刑事方面給予嚴(yán)厲制裁；企業(yè)利益相關(guān)者也會(huì)承擔(dān)連帶責(zé)任，受到處罰；美國(guó)環(huán)境審計(jì)部門(mén)人員選拔來(lái)自各個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)骨干，注重審計(jì)人員知識(shí)多元化，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，為環(huán)境審計(jì)工作順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.加拿大

20世紀(jì)80年代，加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署開(kāi)展對(duì)路易斯湖區(qū)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)公署、環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)（CEAA）和特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）。規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作的文件為《審計(jì)長(zhǎng)法》，明確審計(jì)專(zhuān)員的權(quán)利、義務(wù)、任命標(biāo)準(zhǔn)、晉升程序等內(nèi)容。該法案于1995年12月進(jìn)行修正，對(duì)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展專(zhuān)業(yè)的地位進(jìn)行了確立，授權(quán)審計(jì)長(zhǎng)可以向社會(huì)公眾提供環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展等問(wèn)題的咨詢(xún)，相關(guān)咨詢(xún)的結(jié)果在4 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行答復(fù)。

表3 我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)蓬勃發(fā)展階段情況匯總

加拿大的環(huán)境審計(jì)法律制度相對(duì)完善，有效保障環(huán)境審計(jì)工作順利開(kāi)展。具體實(shí)施環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)建立了系統(tǒng)的財(cái)務(wù)責(zé)任制，有效地提供了監(jiān)督和制約機(jī)制。社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)較強(qiáng)，對(duì)環(huán)境審計(jì)工作給予積極支持，有效地推動(dòng)環(huán)境審計(jì)工作的逐步實(shí)施。注冊(cè)審計(jì)師制度的確立，保證審計(jì)人員更加專(zhuān)業(yè)，確保環(huán)境審計(jì)工作的公正、權(quán)威、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.歐盟

1993年7月，歐盟理事會(huì)頒布實(shí)施環(huán)境管理審計(jì)規(guī)則（EMAS），參與申請(qǐng)認(rèn)證的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立符合規(guī)則要求的環(huán)境管理系統(tǒng)和審計(jì)程序。EMAS規(guī)定：申請(qǐng)認(rèn)證的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立環(huán)境管理系統(tǒng)，結(jié)合外部獨(dú)立審計(jì)等方式，完成審計(jì)評(píng)估企業(yè)環(huán)境政策和環(huán)保系統(tǒng)的任務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的環(huán)保政策，實(shí)施環(huán)境審核，制定符合本企業(yè)的環(huán)境審計(jì)程序，定期提供環(huán)境審計(jì)報(bào)告。

4.德國(guó)

德國(guó)于20世紀(jì)70年關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，其法律規(guī)范是環(huán)境法典，調(diào)控公民參與環(huán)境活動(dòng)，規(guī)范公民環(huán)境行為和意識(shí)。環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部環(huán)保審計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)協(xié)會(huì)。1990年，德國(guó)確定環(huán)境保護(hù)作為國(guó)家目標(biāo)，環(huán)境審計(jì)得以更廣泛地開(kāi)展。環(huán)境審計(jì)采用常規(guī)審計(jì)、措施審計(jì)、跟蹤審計(jì)和重大審計(jì)等方式，審計(jì)之前開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)。公民的環(huán)境意識(shí)較強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)較高。德國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，保證審計(jì)人員能夠隨時(shí)了解環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作業(yè)務(wù)，從而順利實(shí)施相應(yīng)工作。

5.荷蘭

20世紀(jì)80年代后期，荷蘭開(kāi)始實(shí)施國(guó)家環(huán)境保護(hù)計(jì)劃，1985年5月，政府頒布《全國(guó)環(huán)境規(guī)劃政策》；1999年8月，政府制定《環(huán)境管理?xiàng)l例》，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。荷蘭環(huán)境審計(jì)主要類(lèi)型是環(huán)境績(jī)效審計(jì)，關(guān)注內(nèi)容是將經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性相結(jié)合，對(duì)政府部門(mén)環(huán)境資金利用的最佳環(huán)境治理效果進(jìn)行合理判斷。環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境項(xiàng)目審計(jì)、常規(guī)審計(jì)、跟蹤審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、政策審計(jì)五種形式。荷蘭政府對(duì)環(huán)境保護(hù)政策相繼更改修訂了四次，明確了未來(lái)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，為環(huán)境審計(jì)提供有力的依據(jù)。

6.日本

日本非常重視環(huán)境保護(hù)，企業(yè)投入大量財(cái)力、物力和精力通過(guò)ISO14001標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，以期達(dá)到提高企業(yè)知名度的目的。環(huán)境審計(jì)受到申請(qǐng)認(rèn)證的企業(yè)重視。日本政府制定了一系列環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，例如《循環(huán)型社會(huì)基本法》及相關(guān)法律條令。環(huán)境省制定了完整的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，將實(shí)際業(yè)務(wù)調(diào)查研究工作及時(shí)交給相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)，便于深入開(kāi)展專(zhuān)業(yè)調(diào)查。實(shí)施有效的環(huán)境制度，其中環(huán)境計(jì)劃制度，確定了環(huán)境保護(hù)的計(jì)劃方針和總體目標(biāo)；指令控制制度從環(huán)境影響評(píng)價(jià)、公害防止計(jì)劃、受害者補(bǔ)償和糾紛處理等方面進(jìn)行規(guī)范；經(jīng)濟(jì)控制制度是國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)資助、經(jīng)濟(jì)懲罰和經(jīng)濟(jì)賠償?shù)确绞綄?duì)企業(yè)在污染物的排放增減方面進(jìn)行的調(diào)整。

（二）對(duì)中國(guó)的經(jīng)驗(yàn)啟示

1.完善環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)必不可少

上述各國(guó)均建立了環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，其中美國(guó)和日本還建立了環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)企業(yè)污染排放的行為給予一定的經(jīng)濟(jì)懲罰和刑事處罰，增加了社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)，提高環(huán)境審計(jì)地位。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒此種做法，建立完善環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)，加大排污企業(yè)懲罰力度，對(duì)受害人建立一套完整、規(guī)范的訴訟求償機(jī)制，有效杜絕嚴(yán)重污染事件的發(fā)生概率。

2.政策法規(guī)制定考慮審計(jì)主體多元化設(shè)置不容忽視

上述各國(guó)環(huán)境審計(jì)主體采用多元化設(shè)置原則，審計(jì)主體不僅僅只有政府機(jī)構(gòu)，還包括民間職業(yè)團(tuán)體和各個(gè)企業(yè)，不僅提高了環(huán)境審計(jì)工作實(shí)施效率，也增強(qiáng)了社會(huì)公眾生態(tài)保護(hù)和審計(jì)監(jiān)督意識(shí)。上述實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和各國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、公民素質(zhì)密切相關(guān)。我國(guó)在以上幾方面與國(guó)外存在不同程度的差距，環(huán)境審計(jì)的主體是政府機(jī)構(gòu)，在實(shí)際操作實(shí)施中，應(yīng)當(dāng)積極嘗試和民間職業(yè)團(tuán)體、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相配合，有效地發(fā)揮三者監(jiān)督約束功能。在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)的制定，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)主體多元化設(shè)置原則，將其三方權(quán)利和義務(wù)盡可能在相應(yīng)政策法規(guī)中說(shuō)明，便于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作的實(shí)施。

3.深入開(kāi)展國(guó)際間環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)制定的經(jīng)驗(yàn)交流不可避免

環(huán)境審計(jì)工作是絕大多數(shù)國(guó)家都需要開(kāi)展具體應(yīng)對(duì)工作的共同課題，不能依賴(lài)單獨(dú)一個(gè)國(guó)家或者組織，需要建立各國(guó)相互聯(lián)系、交流、互助的平臺(tái)，在環(huán)境審計(jì)工作中就實(shí)際遇到的問(wèn)題開(kāi)展廣泛討論和深入思考。環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)的制訂是環(huán)境審計(jì)工作的重要組成之一，開(kāi)展國(guó)際間環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)制訂方面的經(jīng)驗(yàn)交流，既可以推動(dòng)理論研究向前發(fā)展，也可以提高政策法規(guī)制定的工作效率。

三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)歷史沿革

1.初具雛形階段（1981—1997年）

我國(guó)自1949年建國(guó)以來(lái)，缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)，隨著1980年注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的確立，審計(jì)工作逐步發(fā)展，相應(yīng)配套法規(guī)得以完善。筆者對(duì)此階段環(huán)境審計(jì)發(fā)展和相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行匯總整理，具體情況見(jiàn)表1。

2.探索前行階段（1998——2006年）

此階段環(huán)境審計(jì)作為專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工作，日益受到國(guó)家政府關(guān)注，審計(jì)主體為政府審計(jì)，目標(biāo)是財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，涉及相關(guān)政策法規(guī)發(fā)展變化情況如表2所示。

3.蓬勃發(fā)展階段（2007年至今）

針對(duì)環(huán)境審計(jì)相關(guān)政策法規(guī)不斷涌現(xiàn)，政府審計(jì)中更多關(guān)注環(huán)境審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)發(fā)展迅速。具體情況見(jiàn)表3。

環(huán)境審計(jì)工作是絕大多數(shù)國(guó)家都需要開(kāi)展具體應(yīng)對(duì)工作的共同課題，不能依賴(lài)單獨(dú)一個(gè)國(guó)家或者組織，需要建立各國(guó)相互聯(lián)系、交流、互助的平臺(tái)，在環(huán)境審計(jì)工作中就實(shí)際遇到的問(wèn)題開(kāi)展廣泛討論和深入思考。環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)的制訂是環(huán)境審計(jì)工作的重要組成之一，開(kāi)展國(guó)際間環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)制訂方面的經(jīng)驗(yàn)交流，既可以推動(dòng)理論研究向前發(fā)展，也可以提高政策法規(guī)制定的工作效率。

（二）我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)發(fā)展現(xiàn)狀

通過(guò)上文分析，表明我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)包括國(guó)家憲法、環(huán)境保護(hù)法規(guī)、環(huán)境保護(hù)基本法、國(guó)際公約和法規(guī)條例等內(nèi)容，為環(huán)境審計(jì)工組提供了有力的法律基礎(chǔ)。但目前在環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)發(fā)展過(guò)程中，還存著以下幾方面問(wèn)題：

1.環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)需要進(jìn)一步完善

我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)與其他國(guó)家相比還存著差距，目前缺乏專(zhuān)門(mén)的環(huán)境審計(jì)法律導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)工作在具體開(kāi)展時(shí)缺乏權(quán)威的法律保障，現(xiàn)存的環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)在實(shí)際工作不能全面發(fā)揮有效作用，部分地區(qū)和企業(yè)缺乏環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的觀念，不僅嚴(yán)重浪費(fèi)財(cái)力和物力，對(duì)環(huán)境更是造成難以估量的損害。

2.環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系需要合理構(gòu)建

目前我國(guó)缺乏合理的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法科學(xué)準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)依據(jù)缺失，環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)結(jié)果的客觀性和權(quán)威性受到嚴(yán)重影響。部分地區(qū)根據(jù)實(shí)際環(huán)境審計(jì)工作制訂了環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但可操作性受到質(zhì)疑。

3.環(huán)境審計(jì)主體缺乏多元化設(shè)置

我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主體以國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，主要針對(duì)國(guó)家環(huán)境保護(hù)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)。此外，政府部門(mén)對(duì)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)組織很少參與環(huán)境審計(jì)中。參考本文第三部分中應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)主體進(jìn)行多元化設(shè)置，同時(shí)將強(qiáng)制性審計(jì)和自愿性審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用，保證企業(yè)提供的信息更加公正，環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果更加公正。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不健全，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不全面

審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度作為基礎(chǔ)，其監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)資料。有效的環(huán)境審計(jì)應(yīng)當(dāng)是以環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度作為基礎(chǔ)，否則，環(huán)境審計(jì)失去存在的保證。有效的環(huán)境審計(jì)監(jiān)督離不開(kāi)完整、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，因此，有必要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。而我國(guó)目前尚未建立完善的環(huán)境信息披露制度，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)所需的信息資料嚴(yán)重缺失，環(huán)境審計(jì)證據(jù)無(wú)法取得，無(wú)法保障環(huán)境審計(jì)結(jié)論的可靠性。

四、基于新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景發(fā)展我國(guó)環(huán)境審計(jì)法規(guī)政策對(duì)策

（一）逐步解決我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)現(xiàn)存問(wèn)題

針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)存在的問(wèn)題，政府應(yīng)當(dāng)頒布針對(duì)環(huán)境審計(jì)的法律，特別是完成具體程序類(lèi)法規(guī)的立法工作。不斷積累日常環(huán)境審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的政策法規(guī)制訂的經(jīng)驗(yàn)，確保我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則接軌。同時(shí)，在制訂環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確我國(guó)環(huán)保監(jiān)督系統(tǒng)的法律地位、權(quán)力、職責(zé)，建立具體的環(huán)境審計(jì)工作程序，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體范圍，保證審計(jì)人員有法可依，按照規(guī)范的程序操作。

構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，在審計(jì)主體設(shè)置過(guò)程中，將政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等職業(yè)團(tuán)體審計(jì)相結(jié)合，盡力保證環(huán)境審計(jì)工作的順利實(shí)施。盡快制訂我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度，增強(qiáng)環(huán)境信息的披露，對(duì)企業(yè)違反環(huán)境信息披露的行為所承擔(dān)的法律責(zé)任給予明確的說(shuō)明，以此約束企業(yè)隱瞞、誤報(bào)環(huán)境信息行為的發(fā)生。

（二）新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下展望環(huán)境審計(jì)法規(guī)政策未來(lái)工作

在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下，環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)的完善和發(fā)展應(yīng)當(dāng)注重法治思維和依法行政。黨的十八屆四中全會(huì)部署推行依法治國(guó)，新《環(huán)保法》的實(shí)施是新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)。同時(shí)，對(duì)嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重依法懲處，依據(jù)新《環(huán)保法》的規(guī)定，地方政府和環(huán)保相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)排污企業(yè)追究相應(yīng)的責(zé)任，建立行政機(jī)關(guān)重大環(huán)境決策審核機(jī)制、終身責(zé)任追償制度和責(zé)任倒查制度。

在“十三五”時(shí)期，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的作用日益顯著，因此，環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)制訂應(yīng)當(dāng)以生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護(hù)為指導(dǎo)，保證其可持續(xù)性和長(zhǎng)效性。結(jié)合《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十三五”規(guī)劃編制基本思路》，在《“十二五”全國(guó)環(huán)境保護(hù)法規(guī)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策建設(shè)規(guī)劃》實(shí)施經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃“十三五”期間環(huán)境審計(jì)的主要目標(biāo)和工作重點(diǎn)。

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