淺析企業(yè)內(nèi)部控制及改進策略

王曉麗

（山東農(nóng)業(yè)大學 經(jīng)管學院，山東 泰安 271018）

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，我國企業(yè)在迅速發(fā)展的同時，也面臨著各種復雜的外部環(huán)境。如何提高企業(yè)應對外部風險的能力，如何在競爭中取勝，成為各企業(yè)經(jīng)營管理者非常關心的問題。近幾年，伴隨著之前金融危機的影響，各種經(jīng)濟詐騙問題層出不窮。21世紀初美國發(fā)生的數(shù)起震驚全球的財務舞弊案件，主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度與實際經(jīng)濟不匹配使得企業(yè)會計信息存在會計信息質(zhì)量不高、內(nèi)部人員造假以及內(nèi)部審計質(zhì)量偏低等問題引起的。因此，為使企業(yè)健康、快速的發(fā)展，我們必須要借鑒國外實踐經(jīng)驗的精華，構建符合我國實際經(jīng)濟發(fā)展情況的科學的內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和作用

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，通過在企業(yè)內(nèi)部建立完善的規(guī)章制度和內(nèi)部相關約束機制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率效果和外部風險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，促進企業(yè)實現(xiàn)健康、快速發(fā)展。

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，我國企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境均發(fā)生了較大的變化。如何通過內(nèi)部審計與監(jiān)管來防范風險，轉嫁風險，降低企業(yè)可能承受的風險損失，是現(xiàn)代企業(yè)有效開展各項控制活動以及在激烈競爭中獲勝的關鍵。雖然我國企業(yè)引進內(nèi)部控制這一管理理念已存在了幾十年，但內(nèi)部控制制度的作用依舊非常突出。

首先，內(nèi)部控制制度能夠有效抵御風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。成功的企業(yè)都非常重視對于風險的防范以及對于財務方面的管理。特別是在企業(yè)會計核算崗位的安排上，必須嚴格執(zhí)行崗位與崗位之間相互分離，會計人員各司其職，分工明確，并且定期實行輪崗制度，力求杜絕企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，對企業(yè)運行過程中的每一個環(huán)節(jié)都進行有效的內(nèi)部控制管理，建立一個健全有效的內(nèi)部控制制度，在為企業(yè)建好一道有效防范風險“防火墻”的同時，也將各種資源有機結合起來，有效規(guī)范企業(yè)的內(nèi)外部管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

其次，內(nèi)部控制制度能夠有效保證會計信息的真實性，提高會計信息的質(zhì)量。會計信息是各利益相關者進行分析決策的重要依據(jù)，建立健全內(nèi)部控制制度，通過不相容崗位相分離、授權審批、預算控制、資產(chǎn)清查以及績效考核等方法手段，最大化地防止并排除虛假會計信息行為，有效提高會計信息質(zhì)量。

二、當下我國企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷及問題

（一）對內(nèi)部控制重要性的認識不足

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)內(nèi)部管理混亂、發(fā)展速度過慢等問題逐漸顯露出來。出現(xiàn)該類問題的一個重要的原因，是由于企業(yè)管理層以及員工對內(nèi)部控制重要性認識不到位，片面追求眼前利益，對內(nèi)部控制存在的缺陷和問題視而不見。一個很典型具體的例子，每個企業(yè)都規(guī)定了現(xiàn)金盤點的制度，而出納人員由于對此項工作的重視程度不夠，在執(zhí)行的過程中未能嚴格執(zhí)行規(guī)定的程序，最終會導致內(nèi)部控制問題發(fā)生。因此，能否正確意識到內(nèi)部控制的重要性是決定一個企業(yè)能否長期穩(wěn)定發(fā)展的一個基礎和關鍵。然而當下，企業(yè)管理者并沒有對內(nèi)部控制建設產(chǎn)生足夠的重視，部分企業(yè)僅僅是按照要求走形式，最終導致問題的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性，監(jiān)管機制不健全

內(nèi)部審計旨在通過監(jiān)督企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)和評價企業(yè)在運行中存在的問題，促使企業(yè)及時做出正確的調(diào)整，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。它是對企業(yè)實現(xiàn)人、財、物三者有效管控的關鍵。然而目前仍有企業(yè)內(nèi)部審計機構受企業(yè)董事及高層管理者們的干涉和影響，嚴重缺乏獨立性，這樣得到的審計結果有失權威性和客觀性，它不能真實的反應企業(yè)的運作情況，即審計部門的監(jiān)督作用沒有得到真正的發(fā)揮，使內(nèi)部會計信息質(zhì)量不實，內(nèi)部會計控制效果大打折扣，難以確保經(jīng)營行為的合規(guī)性和有效性。此外，有些企業(yè)直接沒有設立專門的內(nèi)部審計機構，或者雖有設立內(nèi)部審計機構，內(nèi)部審計委員會，但是相關內(nèi)部審計人員很難獲得審計專業(yè)知識的培訓機會，這些原因都將阻礙企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和發(fā)展。

（三）會計人員、審計人員專業(yè)技能和素質(zhì)有待提高

企業(yè)在內(nèi)部控制和管理方面人才的缺乏，也是企業(yè)面臨的一個嚴峻考驗。會計人員和審計人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制工作效率與效果的重要保證，對企業(yè)的健康發(fā)展起著非常關鍵的作用。然而現(xiàn)在有很多企業(yè)為了自身利潤效益的最大化，不惜雇用一些僅僅考出會計從業(yè)資格證書而不具備相關專業(yè)的員工，去填補企業(yè)的會計崗位，由于他們不具備完善的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)，便不能很好的勝任會計崗位。另外，又由于企業(yè)的管理層沒有重視企業(yè)內(nèi)部控制，則可能會出現(xiàn)企業(yè)會計人員為了謀取私利，抵制不了對于金錢的誘惑，在工作中弄虛作假，最終導致經(jīng)濟犯罪。審計人員沒有認真履行自己的職責，內(nèi)部審計力度不夠，導致企業(yè)內(nèi)部控制管理混亂，出現(xiàn)會計信息質(zhì)量不真實，內(nèi)部職位犯罪等現(xiàn)象，為企業(yè)發(fā)展埋下隱患。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制的改進策略

（一）強化對內(nèi)部控制重要性的認識

重視內(nèi)部控制建設是企業(yè)能夠長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎和關鍵。因而企業(yè)的管理層必須強化對內(nèi)部控制建設重要性的認識。只有企業(yè)的管理層首先意識到加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，才會在一定程度上影響并引導企業(yè)的其他員工，積極帶領企業(yè)全體員工遵守內(nèi)部控制相關規(guī)定，并參與到內(nèi)部控制制度的建設中來，使他們也逐步認識內(nèi)部控制的作用及重大意義。與此同時，企業(yè)還要引進和培訓內(nèi)部控制管理人才，提高內(nèi)部控制執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)，促使其責任意識和創(chuàng)新意識的形成，強化企業(yè)人才隊伍建設。

（二）加強對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度

可以采用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結合的方式，對企業(yè)內(nèi)部審計工作實施規(guī)范化管理，確保企業(yè)內(nèi)部審計程序的獨立性，提高內(nèi)部審計的效率和效果。企業(yè)通過嚴格的內(nèi)部審計工作，及時找出業(yè)務上存在的問題。在企業(yè)內(nèi)部構建信息交流平臺，使企業(yè)管理者能夠全面、準確的掌握企業(yè)的運營情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決信息滯后，信息失真等問題，杜絕隱患。加強對內(nèi)部審計獨立性的監(jiān)督，加強企業(yè)各崗位、各部門之間的內(nèi)部牽制，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，提高會計信息的質(zhì)量。必要時，可考慮實施獎懲制度，激發(fā)員工的積極性。

（三）提高相關人員素質(zhì)，重視培訓

企業(yè)只有注重對人才的培養(yǎng)，才能在日后的競爭中立于不敗之地。針對會計人員，在注重培養(yǎng)員工工作能力的同時，還要增強他們的職業(yè)道德觀念。定期對會計人員和審計人員進行業(yè)務培訓和法治教育，使之熟悉最新的政策導向，提高他們的專業(yè)技能、業(yè)務處理水平和守法意識。隨著我國企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計也開始逐漸由事后控制逐步轉向事前控制和事中控制，向管理服務型方向發(fā)展，即內(nèi)部審計不僅發(fā)揮監(jiān)督評價職能，還要開展分析與管理方面的職能，以更好的滿足企業(yè)發(fā)展的需要。因此，這對于審計人員也提出了更高的要求。企業(yè)只有重視人才的選拔與培養(yǎng)，才能更有效率的實現(xiàn)內(nèi)部控制，促使企業(yè)又好又快的發(fā)展。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

首先財政部等政府部門應對我國不同行業(yè)中的不同企業(yè)制定相關的政策性文件，加強對內(nèi)部控制體系建設的監(jiān)督。其次，要多學習借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗，基于企業(yè)自身的實際情況，結合我國相關的法律法規(guī)以及經(jīng)濟政策，制定完善的內(nèi)部控制制度，建立適應企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。再次，注重加強內(nèi)部審計與外部審計的合作，定期聘請專業(yè)的注冊會計師進行內(nèi)部審計并出具審計報告，使內(nèi)部審計部門更好發(fā)揮作用，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制。