完善行政事業(yè)單位內部控制的舉措

季東++何永民++丁飛

摘 要：內部控制是國家為強化監(jiān)督體系建設，建立行政事業(yè)單位自我約束機制的最重要環(huán)節(jié)。提升內部控制力度有助于推進單位計劃目標實現(xiàn)的進程，降低經(jīng)濟活動的風險。本文對行政事業(yè)單位內部控制制度構建應重點考慮的因素進行了分析，闡述了單位內部控制的特質，指出了實施內部控制的必要性，提出了完善行政事業(yè)單位內部控制的舉措。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；制度；舉措

隨著我國財政體制改革的不1斷深化和發(fā)展，行政事業(yè)單位在我國政治、經(jīng)濟等領域的發(fā)展中所扮演的角色越來越重要，正因為如此，強化其內部控制就變成了迫在眉睫的任務。內部控制是國家為強化監(jiān)督體系建設，建立起行政事業(yè)單位的自我約束機制的最重要環(huán)節(jié)。是單位內部管理體系中不可或缺的組成部分，具有保證財政資金安全，提高單位運營效率，確保各方面信息質量真實準確的作用。提升行政事業(yè)單位內部控制力度有助于推進單位計劃目標實現(xiàn)的進程，降低經(jīng)濟活動的風險。因此，分析行政事業(yè)單位內部控制的缺失并提出對策建議，有利于建立健全內部控制規(guī)范，保障行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位實施內部控制制度的必要性

（一）實施內部控制制度，能有效防范財務風險。在當今的市場經(jīng)濟形勢下，受各種既得利益的驅使，再加之各類經(jīng)濟活動透明度差，且法制不健全，促生了信息失真等亂象的滋生，使得行政事業(yè)單位各類貪腐案件曾上升趨勢。究其原因無外乎是法律意識淡漠，個人修養(yǎng)不夠，素質低等原因，這就要求我們要對現(xiàn)存的單位內部控制制度不斷地進行修改使其日臻完善。

（二）施行內部控制制度，能規(guī)避資產流失。行政事業(yè)單位的資金主要源于財政撥款，須對其進行妥善管理，杜絕非法占用和挪用的現(xiàn)象發(fā)生。所以，必須完善單位的內部控制制度，使行政事業(yè)單位的財務工作能夠按照財務制度的規(guī)定有序進行，規(guī)范各類資金收支行為，杜絕財務工作的隨意性，盡量避免因工作失誤而造成單位國有資產流失的現(xiàn)象發(fā)生，在源頭上遏制貪腐、隨意挪用公款等不法行為的滋生，為依法理財在制度上夯實基礎，督促政府部門依法理財工作得以順利施行。

（三）實施內部控制制度，能保障會計信息的質量。制定完善的內部控制體系，規(guī)范各業(yè)務處室的工作流程，保證會計信息資料在相互牽制的條件下產生，能有效地杜絕單位內部人員弄虛作假和舞弊行為的發(fā)生，進而保證會計資料的真實和可靠性。同時，加強行政事業(yè)單位內部控制能有效保護財務資產的安全完整，杜絕浪費、盜竊等違法行為，科學有效內部控制能夠規(guī)范單位的財務收支，使財務工作有章可循，這也是實現(xiàn)依法理財?shù)幕厩疤醄1]。

（四）實施內部控制制度是行政事業(yè)單位快速發(fā)展的客觀

必然有求。伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會各項公益事業(yè)高歌猛進，國家和地方政府對于公益事業(yè)的投入也逐年增加，各行政事業(yè)單位的創(chuàng)收也不斷增長，風險也隨之增大。與企業(yè)相比，內部控制制度相對于行政事業(yè)單位來說還有很大的完善空間。因此，行政事業(yè)單位需要制定一系列的政策、制度去規(guī)范相關的經(jīng)濟實踐活動，以期減低風險，提高效率，保證單位各項經(jīng)濟計劃目標的實現(xiàn)。

二、行政事業(yè)單位內部控制的特質

（一）內部控制覆蓋面廣。行政事業(yè)單位的內部控制體系涵蓋科研項目及項目資金、固定資產采購及管理等各類經(jīng)濟業(yè)務活動。另外，行政事業(yè)單位還有許多下屬單位，其自身和下屬單位的財務管理工作都隸屬內部控制的范圍。目前，行政事業(yè)單位的內部控制制度的設立是比照企業(yè)內部控制標準建立的，其易忽略對行政事業(yè)單位非經(jīng)常性財務活動的強化管理。而企業(yè)的內部控制所關注的則是與產供銷密切相關的經(jīng)濟業(yè)務，其內部控制的內涵則相對于行政事業(yè)單位來說相對要容易一些。

（二）財務核算體系龐雜。行政事業(yè)單位的財務核算體系的目標是各類非營利單位的會計核算制度，核算體系的種類及涉及的內容較龐雜。行政事業(yè)單位常常有很多經(jīng)營類別不同的下屬經(jīng)濟實體[2]，如科研和服務型的經(jīng)濟實體，其財務核算內容也囊括在行政事業(yè)單位的內部控制范疇之內。

（三）行政事業(yè)單位與企業(yè)的內部控制略有不同。在企業(yè)內部，實施內部控制所關注的最終目標是利潤最大化，其生產經(jīng)營的目的是為了攫取超額利潤。而與企業(yè)完全不同的是，行政事業(yè)單位的性質是非盈利性的，其最終目標是為社會提供各類優(yōu)質服務，實施內部控制的目的是為了創(chuàng)造更多更好的社會效益。所以，二者在內部控制的側重點上存在明顯的差異。

（四）內部控制在行政事業(yè)單位不受重視。在企業(yè)，若內部控制失控會給企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)濟損失，甚至是滅頂之災，所以企業(yè)對于內部控制制度非常重視，操控的力度較大。而行政事業(yè)單位的性質是非盈利性的，是為社會提供服務的，其所追求的是社會影響力的多寡，因此，相對于內部控制而言認知和重視的程度自然較低。

三、行政事業(yè)單位內部控制制度構建應重點考慮的因素

具體來說，應重點考慮以下因素：

（一）充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的特點。內部控制是經(jīng)濟社會發(fā)展的階段性產物，是伴隨著行政事業(yè)單位逐步地強化內部目標管理，對外不斷滿足各類需求的新形勢而發(fā)展壯大起來的。當前，隨著企業(yè)內部控制的理念、方法已逐步得到各界的認同，這為行政事業(yè)單位內部控制制度的創(chuàng)建提供了很好的借鑒依據(jù)。企業(yè)生產經(jīng)營的目標是為了獲取最大利潤，它可以根據(jù)其所處行業(yè)和競爭狀況來制定管理模式和控制措施，而行政事業(yè)單位的性質是非盈利性的、是履行政府職能和為整個社會提供優(yōu)質公益服務的，其業(yè)務開展主要依靠財政資金，在管理體制及控制方法上都有別于企業(yè)，所以內部控制制度的構建應充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的行業(yè)特質，適度地借鑒企業(yè)內部控制的管理理念、方法和措施。

（二）充分踐行現(xiàn)行的財政法律、法規(guī)。伴隨著財政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位已擁有包括財會制度、政府采購和國庫集中支付等方面的創(chuàng)新制度規(guī)定，這對于行政事業(yè)單位不斷強化內部管理起到了不可替代的作用，但它們畢竟是分散在不同的行業(yè)，針對的是不同業(yè)務對象，目前還沒有鏈接成一個能夠相互銜制、完整的制度體系，沒有充分滿足行政事業(yè)單位對于財務風險全面監(jiān)控的的需求。所以，構建行政事業(yè)單位內部控制制度無法脫離現(xiàn)行的財政相關制度規(guī)定，只有將這些制度規(guī)定做進一步的梳理、理解和吸收，同時整合到內部控制制度中才能更好地使其發(fā)揮應有的作用 。

（三）充分體現(xiàn)內部控制的主線和側重點。行政事業(yè)單位是以履行政府職能、非盈利和提供社會公益服務為基本特征，其涉及的業(yè)務范圍與其特定職能息息相關，如行政單位有財政、環(huán)保、計劃等政府部門，事業(yè)單位有教育、體育、文化等公益部門，這些單位職能差異性很大，很難對所有的業(yè)務事項控制并進行統(tǒng)一的規(guī)定，要從中提煉出能夠反映行政事業(yè)單位共性的東西加以規(guī)范，形成一條主線并通過其起到統(tǒng)領作用?？v觀整個行政事業(yè)單位的各項業(yè)務處理過程，我們清晰地看到，財會工作始終貫穿于各項業(yè)務的始終。所以，要構建完善、有效地防范行政事業(yè)單位財務風險體系，須以財務會計為主線，強化內部管理，才能保障各項制度規(guī)定得到有效執(zhí)行。

四、完善行政事業(yè)單位內部控制的舉措

（一）完善行政事業(yè)單位內部審計監(jiān)控機制。內部審計是單位內部控制得以實施的重要環(huán)節(jié)。一是行政事業(yè)單位應在其組織框架內獨立設置內部審計部門，要有別于內部控制的制定和實施機構，合理配置內部審計人員，充分發(fā)揮內部審計對內部控制的監(jiān)督作用。二是內部審計機構的工作重心是監(jiān)督內部控制的執(zhí)行狀況，要不定期地對內部控制執(zhí)行情況進行抽檢，檢查內部控制是否依照內部控制制度的設計要求執(zhí)行，自檢報告是否如實反映內部控制現(xiàn)狀，對于在檢查中暴露出來的缺陷單位管理層是否采取的完善的措施應對等。依據(jù)抽查結果形成的自檢報告，要及時上報內部控制和內部審計部門領導，針對檢查中出現(xiàn)的缺失，要依據(jù)相關規(guī)定及時予以解決。四是利用外部審計的獨立性，規(guī)范和監(jiān)督單位內部控制的執(zhí)行情況。行政事業(yè)單位可以定期外聘會計師事務所對單位內部控制設計與運行的有效性進行評價，在強化外部監(jiān)督作用的同時針對其提出的檢察意見和建議，督促單位進行整改。

（二）提高行政事業(yè)單位風險防范意識，加快風險管理建設進程。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，要求行政事業(yè)單位參與經(jīng)營活動的幾率逐漸增加，涉及的范圍逐步擴大，市場經(jīng)濟帶來的風險也會隨之降臨。新形勢下，行政事業(yè)單位一定要密切關注參與經(jīng)營活動而帶來的潛在風險，不斷提升全員風險防范意識，健全風險防范機制。要將單位內部財務管理的小環(huán)境與外部市場運營的大環(huán)境有機的結合起來，對有可能發(fā)生風險的經(jīng)濟活動做到事前的預評估，做好前期的風險防范和管理工作。另外，行政事業(yè)單位可以借鑒國內外上市公司先進的管理經(jīng)驗和手段，逐步建立適應行政事業(yè)單位的風險監(jiān)控和預警系統(tǒng)。同時通過各項風險控制指標的對比分析，勾畫出財務工作中潛在的風險，要及時調整控制舉措，將財務工作中潛在的風險化解在萌芽中。因此，單位財務管理人員要依據(jù)市場經(jīng)濟形勢的變化對內部控制進行動態(tài)調整，藉此來完善機制，進而推動控制創(chuàng)新，爭取內部控制與單位發(fā)展同步，與時代發(fā)展合拍。

（三）完善行政事業(yè)單位內部信息溝通制度。采用計算機網(wǎng)絡信息技術強化內部控制，構建與行業(yè)管理相匹配的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)，加快內部控制流程與信息系統(tǒng)有效融合。完善內部報告系統(tǒng)建設，準確、及時地征集、傳遞與內部控制相關聯(lián)的信息，并將其在行政事業(yè)單位內部各職能部門與外部利益相關者間進行有效的溝通、協(xié)調與反饋。將信息化技術滲透到單位管理的各個領域，消減人為操控因素，保證各類信息的安全，同時還要強化財務軟件的控制程序，優(yōu)化財務核算系統(tǒng)。對于在信息溝通中遇到的問題，應及時上報并加以解決，真正做到政令下傳無阻，下情上傳暢通、內外結合的協(xié)同效應。堅持懲防并舉，重在預防的原則，促進行政事業(yè)單位內部控制合理有效的運行。

當前，行政事業(yè)單位的內控體系仍存在諸多問題亟待改善。所以，必須建立健全科學有效的內控制度，增強領導層及全員內控意識，將責任逐級落實到崗位、個人，提升監(jiān)督機制的有效性，加強內控制度的執(zhí)行力度，不斷完善各部門的預算制度，只有這樣，才能使內控工作不斷發(fā)展，進而實現(xiàn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1] 石元玲.探討行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（23）：99-100.

[2] 梁步騰.構建行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的對策建議[J].會計之友，2012，（11）上：70-71.（社科版），2014，（02）：208-210.