中國郵政儲蓄銀行條線及產(chǎn)品損益核算研究及應(yīng)用

王 浩

(中國郵政儲蓄銀行遼寧省分行，遼寧 沈陽 110013)

我國商業(yè)銀行目前普遍采用“總行ˉ分行ˉ支行”分層級的財務(wù)核算構(gòu)架，財務(wù)軟件的主要功能是對各地區(qū)、各層級分支行的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及收支數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和披露。隨著商業(yè)銀行改革的深入，各銀行正積極推行“事業(yè)部制”或“條線事業(yè)部管理與分行管理并重”的業(yè)務(wù)組織構(gòu)架新模式，這種突出專業(yè)條線優(yōu)勢的變革，迫切需要各商業(yè)銀行財務(wù)部門開展條線及產(chǎn)品損益核算，在記錄分層級分支行經(jīng)營成果的同時，還要核算出各業(yè)務(wù)條線、各種金融產(chǎn)品的收支數(shù)據(jù)。郵政儲蓄銀行自2007年3月成立以來，就一直對標(biāo)國內(nèi)先進(jìn)商業(yè)銀行的財務(wù)管理模型，密切關(guān)注管理會計方法應(yīng)用，先后開展了網(wǎng)點和條線損益核算。現(xiàn)將郵政儲蓄銀行條線及產(chǎn)品損益核算研究應(yīng)用情況介紹如下:

一、條線及產(chǎn)品損益核算的重要作用

銀行條線產(chǎn)品損益核算的重要作用，一是確定產(chǎn)品成本，為各項存款、貸款及中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價提供支持;二是準(zhǔn)確評價銀行內(nèi)部各條線業(yè)績，為開展條線績效考核，制定薪酬分配方案提供支持;三是比較各條線、各產(chǎn)品的收入利潤率，為銀行調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，提高效益，合理分配資金及人力、設(shè)備、信貸額度等資源提供支持;四是比較不同分支行，不同條線、產(chǎn)品的成本收入比，為加強(qiáng)成本控制，合理制定費用預(yù)算提供支持;五是為中國商業(yè)銀行執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則，披露產(chǎn)品分部會計報告提供支持。

二、郵儲銀行條線產(chǎn)品損益核算的主要作法

(一)條線和產(chǎn)品線設(shè)計。銀行產(chǎn)品線的設(shè)計不宜過粗或過細(xì)，過粗失去核算的意義，過細(xì)則操作性弱，工作量大。目前，郵儲銀行條線產(chǎn)品劃分見下表:

條線 產(chǎn)品大類 業(yè)務(wù)明細(xì)個人存款 本外幣儲蓄存款業(yè)務(wù)等小額貸款 小額貸款業(yè)務(wù)個商貸款 個商貸款業(yè)務(wù)個人金融條線消費貸款 消費貸款業(yè)務(wù)信用卡 信用卡業(yè)務(wù)個人中間業(yè)務(wù)本外幣個人結(jié)算與銀行卡業(yè)務(wù)、代理保險業(yè)務(wù)、代理國債業(yè)務(wù)、代理基金業(yè)務(wù)、個人理財業(yè)務(wù)、代理貴金屬業(yè)務(wù)、其他理財業(yè)務(wù)等

條線 產(chǎn)品大類 業(yè)務(wù)明細(xì)公司存款 本外幣公司存款業(yè)務(wù)公司金融條線小企業(yè)貸款 小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)對公貸款 公司貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)直貼業(yè)務(wù)、專項融資業(yè)務(wù)等公司中間業(yè)務(wù) 本外幣單位結(jié)算與銀行卡業(yè)務(wù)、公司理財業(yè)務(wù)等資金業(yè)務(wù)條線 資金業(yè)務(wù)同業(yè)存款業(yè)務(wù)、票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)、存放同業(yè)業(yè)務(wù)、債券投資業(yè)務(wù)、其他金融市場業(yè)務(wù)、其他資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)條線司庫其他業(yè)務(wù) 除個人金融、公司金融、資金業(yè)務(wù)條線以外的其他業(yè)務(wù)。

(二)各項產(chǎn)品損益數(shù)據(jù)來源。產(chǎn)品收入數(shù)據(jù)是通過“中國郵政儲蓄銀行客戶管理系統(tǒng)”展示的“收入?yún)R總表”取得。在產(chǎn)品支出數(shù)據(jù)是在財務(wù)核算系統(tǒng)(用友NC軟件系統(tǒng))中，進(jìn)行相關(guān)的輔助核算，由總行統(tǒng)一在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置“產(chǎn)品中心”輔助項目，具體明細(xì)包括:個人存款、小額貸款、個商貸款、消費貸款、信用卡、個人中間業(yè)務(wù)、公司存款、小企業(yè)貸款、對公貸款、公司中間業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、司庫、其他業(yè)務(wù)以及待分?jǐn)偟?4個項目。輔助核算的會計科目包括:其他業(yè)務(wù)成本、研發(fā)支出、業(yè)務(wù)及管理費、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出和營業(yè)外收入。

郵儲銀行條線產(chǎn)品損益核算采用作業(yè)成本法(英文ABC，Activity Based Costing)，基于條線業(yè)務(wù)產(chǎn)品的處理流程，將各項條線、產(chǎn)品消耗的成本費用按部門屬性計入管理類、服務(wù)類、經(jīng)營類、交易類四個大成本池，費用同時按照功能屬性計入人工成本、機(jī)構(gòu)運行費、市場發(fā)展費、折舊及攤銷售、稅金保險及規(guī)費五個部分。大成本池的費用最終按消耗的成本動因直接及間接計入有關(guān)產(chǎn)品，這種邏輯順序在作業(yè)成本法理論中稱為“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”。

在日常財務(wù)系統(tǒng)報賬過程中，各費用報銷部門在報賬時要填報成本分割單提交財務(wù)部，作為財務(wù)會計錄入輔助核算信息的依據(jù)。通過成本分割單，報銷成本項目均需清分至部門并明確各部門承擔(dān)金額，同時各部門所承擔(dān)的費用需進(jìn)一步清分至相關(guān)產(chǎn)品，并明確各產(chǎn)品承擔(dān)金額，以此明確各部門內(nèi)相關(guān)產(chǎn)品成本金額和待分?jǐn)偝杀窘痤~。成本分割單的格式如下:

目前應(yīng)用到的分?jǐn)傄蜃又饕袟l線人數(shù)、占用面積、收入利潤率、資產(chǎn)負(fù)債均值、授信客戶數(shù)、貸款賬戶數(shù)、工作量占比、柜員交易筆數(shù)、電子銀行交易筆數(shù)等。

(三)支出數(shù)據(jù)采集整理流程:

三、郵儲銀行條線產(chǎn)品損益核算應(yīng)用

(一)下表為某分行半年部分產(chǎn)品收入利潤情況:

通過以上數(shù)據(jù)可見，該分行高效益業(yè)務(wù)目前有資金業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、消費貸款。下一階段，可以加大這些業(yè)務(wù)的支撐力度，重點發(fā)展，可進(jìn)一步提升該分行整體贏利能力。

(二)下圖為某省分行消費貸款產(chǎn)品某時間段在不同地區(qū)的收入利潤率分析圖:

通過以上數(shù)據(jù)可見，地區(qū)1、地區(qū)5、地區(qū)8、地區(qū)13的收入利潤率較低。下一階段，應(yīng)加強(qiáng)可變成本的控制，同時擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，攤薄固定成本，提高邊際收益率。

(三)下表為某分行部分條線部分產(chǎn)品人均產(chǎn)值、利潤情況:

通過以上數(shù)據(jù)可見，該分行公司貸款、商務(wù)貸款、公司存款人均利潤較高，公司貸款、商務(wù)貸款、小企業(yè)貸款人均創(chuàng)收較高。下一階段，應(yīng)重點支持有關(guān)業(yè)務(wù)，提高該分行總體收入和利潤水平。

(四)下表為某分行部分產(chǎn)品筆均收入利潤數(shù)據(jù):

通過以上數(shù)據(jù)可見，電子＊＊業(yè)務(wù)的筆均交易產(chǎn)生的利潤高于人工業(yè)務(wù)。下一階段，可以加大電子銀行和自助機(jī)具的布放，減少人工窗口臺席，采用電子銀行來替代人工柜面操作。

四、郵儲銀行專業(yè)及產(chǎn)品損益核算完善措施

郵儲銀行專業(yè)產(chǎn)品損益核算工作開展時間并不長，與先進(jìn)商業(yè)銀行的相關(guān)工作相比仍存在差距。今后的完善措施主要有:

(一)要繼續(xù)取得決策層的大力支持。銀行決策層迫切地需要條線產(chǎn)品損益核算數(shù)據(jù)來支撐決策，但該工作要投入相當(dāng)程度的人力物力，花費大，人才培養(yǎng)難，執(zhí)行層對此項工作的積極性不高，根據(jù)同業(yè)經(jīng)驗，還要有三到五年的運行磨合期，因此繼續(xù)完善條線產(chǎn)品損益核算體系，必須要取得決策層的大力支持，由決策層自上而下地推動有關(guān)工作。

(二)要提高現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)的透明度。條線產(chǎn)品損益核算是一項管理會計改革，現(xiàn)有的財務(wù)核算數(shù)據(jù)必須更加細(xì)致，包括用于市場推廣發(fā)展、大客戶營銷等費用要對核算部門透明，相對模糊處理的數(shù)據(jù)放到計算模型中，很難得到正確結(jié)果。

(三)要加快管理會計信息系統(tǒng)的開發(fā)?！肮び破涫拢叵壤淦鳌?，有效開展管會工作，需要信息技術(shù)和信息集中，才能有效整合并科學(xué)分析海量數(shù)據(jù)。同時，通過信息系統(tǒng)管控，確保數(shù)據(jù)處于合法使用者的有效掌控下，保證數(shù)據(jù)的安全。

(四)要將管會結(jié)果應(yīng)用于成本預(yù)算和條線績效考核。應(yīng)用作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)應(yīng)成為銀行的成本標(biāo)桿，用于成本預(yù)算管控，以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。同時要實行條線績效考核，讓執(zhí)行層關(guān)心管會結(jié)果，引導(dǎo)執(zhí)行層轉(zhuǎn)變觀念，圍繞條線績效考核指標(biāo)經(jīng)營。