采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊的思考

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-980X（2015）03-0090-02

收稿日期：2015-01-17

作者簡介：周冰雁（1993-），女，江西撫州人，大學(xué)本科，主要研究方向：會計理論與經(jīng)濟(jì)理論。

Accelerated Depreciation Methodis Usedto Plan Carry Depreciationof Fixed Assets

ZHOU Bing-yan

（JiangXi University of Finance and Economics，Nanchang，Jiangxi 330013，China）

Abstract：Withthecontinuousdevelopmentofmarketeconomy，enterprisefinancialmanagementisalsobechangedaccord

ingly.And fixed assets as an important asset of the enterprise，it's about the size of the depreciation of a direct impact on corporate

profitsandincometax，etc.，sowechosethecorrectnessofthefixedassetsdepreciationmethodwillplayanimportantrole.

Keywords：accelerateddepreciationmethod；fixedassets；thedepreciation

固定資產(chǎn)原本的實(shí)物形態(tài)在參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中不會發(fā)生明顯改變，可是它的價值會因慢慢地使用而磨損，所以通過每期的折舊費(fèi)用來衡量其價值的這種逐漸損失情況。最后折舊費(fèi)用通過制造費(fèi)用或者期間費(fèi)用漸漸地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中或構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期期間費(fèi)用的一部分。從性質(zhì)上看，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計提是對其磨損和無形損耗的那些價值的彌補(bǔ)。故為了做好企業(yè)將來更新新的固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備，又能做到將其的成本合理分?jǐn)偟矫總€從中獲得利益的期間，達(dá)到收入和費(fèi)用的準(zhǔn)確配比，企業(yè)在其有效使用年限內(nèi)計提一定金額的折舊費(fèi)用是很有必要的。實(shí)際上折舊費(fèi)用相對于計提期間是一種非付現(xiàn)成本，購買設(shè)備的費(fèi)用在購買當(dāng)期就已經(jīng)進(jìn)行了實(shí)際的支付，但固定資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入是體現(xiàn)在其投入正常使用的期間內(nèi)。恰當(dāng)合理的計提折舊費(fèi)用是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本、費(fèi)用正確的前提，更是保障其再生產(chǎn)正常進(jìn)行的必要方法。

1　加速折舊法的主要內(nèi)容

加速折舊法，顧名思義是在固定資產(chǎn)總的可以使用的年限里，先前年份盡量多計提一些折舊費(fèi)用，然后在以后再一期一期的減少，從而使折舊費(fèi)用呈現(xiàn)出隨著時間的推進(jìn)，逐漸遞減的態(tài)勢，從而相對加快折舊速率的方法。加快折舊速度是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計的使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。我國目前采用的加速折舊法主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。

（1）雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法是將固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值剔除在外的情況下，將每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值與兩倍的直線折舊比例的乘積作為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的方法。計算公式為：每年折舊比例=2/預(yù)計總的使用年限，每年折舊金額=每期期初固定資產(chǎn)賬面折余價值*每年折舊比例。當(dāng)然如果使固定資產(chǎn)的凈值降低到連比其預(yù)計殘值收入都小的話，這將毫無意義，所以為了避免這一問題在使用雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn)，必須在其折舊年限到期的前兩年里，把固定資產(chǎn)的賬面折余價值扣除預(yù)計凈殘值后的余額在兩年內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>

（2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的實(shí)際購買成本減去凈殘值后的余額與一個每年遞減的比例相乘來計算每年的折舊金額，這個比例是由固定資產(chǎn)剩余的使用年數(shù)除以使用年限的逐年數(shù)字之和。計算公式為：每年折舊比例=固定資產(chǎn)剩余的使用年數(shù)/預(yù)計總的使用年限的年數(shù)之和；每年折舊金額=（固定資產(chǎn)實(shí)際成本-預(yù)計凈殘值）*每年折舊比例。

2　加速折舊法的優(yōu)勢所在

在分析加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)之前，我們首先來考慮下固定資產(chǎn)使用期間的一些問題。隨著固定資產(chǎn)的逐漸使用，維修費(fèi)用逐漸增加，而固定資產(chǎn)所帶來的效能卻逐漸降低，加之如今設(shè)備的創(chuàng)新和技術(shù)的革新速度越來越快，隨著固定資產(chǎn)使用的進(jìn)行，面臨著過時被淘汰的風(fēng)險也越來越大，無形損耗的風(fēng)險非常必須引起重視。雖然采用直線法計提折舊的計算方法簡單，每期計提相同的折舊費(fèi)用，但是直線法沒有考慮固定資產(chǎn)的使用情況和無形損耗，造成固定資產(chǎn)使用成本（主要包括固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用和折舊等）逐期增加，從而導(dǎo)致其各期嚴(yán)重不均衡，也不符合謹(jǐn)慎性要求。在與其他固定資產(chǎn)折舊方法的比較中，加速折舊法的吸引力在于：

（1）符合謹(jǐn)慎性要求。不應(yīng)多估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)少估費(fèi)用是謹(jǐn)慎性的基本原則，加速折舊法在前期多計提折舊，使得企業(yè)不因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投入前期的各期利潤會有突出的提高，而在后期有明顯的減少，從而避免企業(yè)管理層注重短期效益，忽視長期發(fā)展。

（2）使企業(yè)獲得延遲納稅的資金時間價值。毫無疑問，企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中追求利益最大化，資金的時間價值是企業(yè)運(yùn)用資金時必須考慮的問題。加速折舊法的前期多計提折舊，從而使其成本或者費(fèi)用增加，導(dǎo)致在前期企業(yè)的利潤減少，進(jìn)而影響前期的所得稅稅額，這為企業(yè)帶來遞延納稅的財務(wù)收益。

（3）可以相對降低無形損耗風(fēng)險。加速折舊法使得固定資產(chǎn)的賬面余額在前期降低較多，固定資產(chǎn)后期的賬面折余價值很小，即使此時固定資產(chǎn)面對被淘汰的危機(jī)，企業(yè)的資產(chǎn)總額也不會因此發(fā)生巨大波動，從而相對降低無形損耗風(fēng)險。

（4）使固定資產(chǎn)的使用成本在各年度都基本相等。在固定資產(chǎn)的逐漸使用過程中，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用越來越高，而加速折舊計提的折舊費(fèi)用越來越低，從而保證固定資產(chǎn)的使用成本各期較為均衡，進(jìn)而避免企業(yè)因折舊費(fèi)用問題而引起產(chǎn)品成本或企業(yè)費(fèi)用在各期的較大波動。

（5）在固定資產(chǎn)使用的先前年份能增加一定的現(xiàn)金凈流量。我們知道折舊費(fèi)用作為非付現(xiàn)成本，在計算現(xiàn)金凈流量時，折舊費(fèi)用是作為現(xiàn)金凈流量的一個增加項(xiàng)。加速折舊法前期的折舊費(fèi)用高，則固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金凈流量也隨之增加。

（6）能使收入與費(fèi)用更合理的配比。在固定資產(chǎn)使用的前期，新設(shè)備的投入使用能帶來較大的收入增加，加速折舊法的前期多計提的折舊費(fèi)用恰好與高收入配比；在其使用的后期，固定資產(chǎn)的使用效能相對較低了，其所帶來的收入增加的能力也顯得不足，從而低的折舊費(fèi)用與其低收入進(jìn)行配比。

3　采用加速折舊法的缺點(diǎn)

（1）加速折舊法的計算方法相比直線法和工作量法就顯得復(fù)雜得多了，尤其是當(dāng)折舊年度與會計年度不一致的處理問題上。

（2）可能對國家稅收產(chǎn)生不利影響。站在公司的角度，加速折舊法使其納稅時間得到遞延，這筆資金的時間價值就可看作企業(yè)的一種財務(wù)收益；相對的，站在國家的角度，遞延納稅就使得在固定資產(chǎn)使用的前期國家就其征收的稅收相對降低，使原本屬于國家的稅收收入?yún)s提供了一份“免息貸款”給企業(yè)。固定資產(chǎn)的折舊是企業(yè)財務(wù)管理中不可忽視的問題，所以選擇合理的方法計提折舊對企業(yè)具有重大的意義。

（上接第89頁）

璋看來，國家要施仁政，既要寬賦役，發(fā)展農(nóng)業(yè)，也要實(shí)行節(jié)儉。朱元璋非常注重節(jié)儉思想，并能以身作則，這些對于促進(jìn)明朝初年經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，以及對政治的穩(wěn)定都起到了一定作用。在明朝前中期比較值得一提的是丘濬，其所著的《大學(xué)衍義補(bǔ)》包含了豐富的財政內(nèi)容，關(guān)于他的理財之道，也是遵循著“量入為出”的原則。丘濬認(rèn)為國家理財，一是要節(jié)用，二是要先做預(yù)算，量入為出。到了明代的中晚期，此時的大明王朝財政常年虧空，在這種形勢下，明代著名的政治家，改革家張居正提出了財政經(jīng)濟(jì)改革的主張，而他在財政收支問題上又提出了開源節(jié)流，量入為出的思想。

2　對“量入為出”的思考

（1）立足點(diǎn)。量入為出的思想是建立在認(rèn)為收入的有限，而支出的欲望無限這一基礎(chǔ)上的，因而，為了確保有限的收入得以合理高效的運(yùn)用，通過以收定支，量力而行的原則來解決兩者之間的矛盾，以實(shí)現(xiàn)財政上的平衡。

（2）理財行為。從量入為出的歷史發(fā)展過程來看，在遵循這一理財思想時，當(dāng)政者往往要做到“開源節(jié)流”。一方面，要通過對各行業(yè)的發(fā)展以增加稅收，另一方面，要盡量減少財政上的開支，當(dāng)然，需要注意的是這種開支的減少往往是那些不必要的開支，對于必須的支出，既不可吝嗇，又要注重其效益。

（3）使用前提和環(huán)境。首先，從政治的角度來看，量入為出需要政府的財政權(quán)力相對集中，以使其支出計劃得以貫徹，對財政收支預(yù)算有著較強(qiáng)的控制力。其次，從經(jīng)濟(jì)的角度來看，量入為出一般在國家財力有限的背景下較適應(yīng)。歷朝歷代，由于戰(zhàn)爭和財力的大量消耗，而稅收一時間又無法彌補(bǔ)各項(xiàng)支出的需要，因此，需要政府對各項(xiàng)支出在有限的財源下合理計劃和安排。最后，從社會的角度來看，量入為出還需要一個穩(wěn)定的社會環(huán)境以保障收入來源的穩(wěn)定性。

（4）優(yōu)勢和不足。一方面，我們要看到量入為出的優(yōu)勢，由于根據(jù)收入的多少來安排必要的支出，可保持財政的穩(wěn)定和赤字現(xiàn)象的避免，以降低政府財政風(fēng)險。此外，由于赤字的極少出現(xiàn)，政府也就不會有大量的舉債行為，而由公債所帶來的利息支出也就可以有效避免了。另一方面，量入為出也存在著不足，由于政府的各項(xiàng)財政支出都是以收入為前提的，導(dǎo)致政府的財政政策在運(yùn)用時會大大受限，進(jìn)而約束了政府對經(jīng)濟(jì)在一定程度上的調(diào)控能力。

3　結(jié)語

通過對歷史上量入為出思想演進(jìn)過程的回顧和思考得知，量入為出作為一項(xiàng)財政思想對我國的影響巨大。對其不能完全肯定，更不能完全否定其價值。在實(shí)際制定相關(guān)財政政策時，要清楚認(rèn)知量入為出的適用前提，把財政收入和支出，即生財、聚財、用財這一過程有機(jī)的結(jié)合在一起，以加強(qiáng)對相關(guān)財政政策制定的科學(xué)性。