高校開展基建工程審計應(yīng)注意的幾個問題

西安文理學(xué)院紀委（監(jiān)察審計處）張 霞

隨著高校招生規(guī)模的增長，與之配套的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求日益增加，許多高校進行了大規(guī)模的工程建設(shè)工作。對各高校而言，工程造價不僅是工程項目管理的重要內(nèi)容，同時也直接影響著高校的經(jīng)濟利益。為了規(guī)范和加強對工程項目的審計監(jiān)督，保證工程造價合理、建設(shè)資金安全，提高投資效益，基建工程審計顯得尤為重要。但高校內(nèi)部審計部門在開展基建工程審計時也面臨許多困難。基建工程項目專業(yè)性強，涉及環(huán)節(jié)眾多，施工周期較長，高校內(nèi)部審計部門由于人力資源編制、專業(yè)、經(jīng)費水平等方面的限制，在實施審計時，常面臨諸多困難，給內(nèi)部審計工作帶來較高風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員在開展基建工程審計時，要充分認識和把握各審計環(huán)節(jié)的難點和潛在風(fēng)險，采取有效的審計方法，降低審計風(fēng)險?；üこ虒徲嬛袘?yīng)注意以下幾個問題。

一、避免審計監(jiān)督取代施工管理職能

隨著高?；窘ㄔO(shè)資金投入的日益增加，高校管理層普遍提高了對基本建設(shè)資金的重視程度。為有效地降低建設(shè)資金風(fēng)險，有些高校管理層要求學(xué)校內(nèi)部審計人員積極參與建設(shè)項目審計監(jiān)督，形成步步為營、點面結(jié)合的監(jiān)督形勢。這樣的要求，一方面切實加強了審計監(jiān)督力度，但另一方面，審計人員過多參與工程項目各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，弱化了工程管理人員履行監(jiān)督的責(zé)任，工程管理人員容易形成反正有審計監(jiān)督，自己就無需再參與監(jiān)督的心理，這對工程管理人員從施工角度對質(zhì)量、工期、造價的控制是不利的。同時，內(nèi)部審計過多參與工程管理工作，一方面，從“裁判員”變成了“運動員”，審計工作失去獨立性，無法客觀、公正地進行評價；另一方面，涉足眾多非專業(yè)領(lǐng)域，給審計工作帶來很大風(fēng)險。例如，有些高校要求內(nèi)部審計人員參與對勘察合同、設(shè)計合同或施工合同的審核。由于內(nèi)部審計人員多數(shù)不是法律專業(yè)人員，同時，審計人員若未參與前期招標、考察等環(huán)節(jié)工作，其掌握的信息是有限的，由內(nèi)部審計人員從事合同審核顯然風(fēng)險也是較高的。

二、注意區(qū)分施工管理工作與工程審計工作的履職范圍

工程審計，一方面履行工程造價審計監(jiān)督的職能，另一方面，可為工程管理部門和人員提供造價咨詢服務(wù)。施工過程中，工程管理人員由于工程管理需要，常常會產(chǎn)生造價咨詢的需求，特別是施工過程中對新增材料的認質(zhì)認價，往往涉及材料合理價格區(qū)間的確定問題。這時，工程管理人員就有可能向?qū)徲嬋藛T咨詢。工程審計人員在提供咨詢服務(wù)過程中，要避免代替工程管理單位對新增材料進行認質(zhì)認價。這是因為，施工過程中的認質(zhì)認價，是工程項目管理的具體工作，工程管理單位應(yīng)按工程管理規(guī)定和程序組織認質(zhì)認價，辦理相關(guān)手續(xù)。結(jié)算審計時，審計人員要對經(jīng)施工單位和工程管理單位確認的價格進行審核、監(jiān)督，確保工程造價合理。若審計人員在施工過程中代替履行認質(zhì)認價職能，結(jié)算審計時會產(chǎn)生自己審核自己的工作的局面，這顯然與審計準則規(guī)定不符，影響結(jié)算審計的獨立性，增加結(jié)算審計的風(fēng)險。

三、結(jié)算審計中注意劃分建筑安裝工程費用與前期費用的界限

高校在開展基建工程結(jié)算審計時，審計對象是需要與施工單位辦理結(jié)算的建筑安裝工程費用，通常不包括項目前期發(fā)生的費用，如設(shè)計費、勘察費等。這是因為按照國家《建筑安裝工程費用項目組成》文件規(guī)定，建筑安裝工程費用項目按費用構(gòu)成要素組成劃分為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金，不包括應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的設(shè)計費、勘察費等其他費用。因此，高校內(nèi)部審計部門在進行工程結(jié)算審計時，要將項目前期費用與施工單位結(jié)算費用分開進行審計。一方面，按照政府采購等相關(guān)政策，堵塞了前期費用規(guī)避招標的風(fēng)險，另一方面，能夠清晰地評價建設(shè)安裝工程費用的實際造價，為建設(shè)成本的橫向比較提供準確資料。

四、將工程審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合

按照內(nèi)部審計基本準則規(guī)定，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞教峁┳稍兎?wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。因此，工程審計中要做好審計監(jiān)督與服務(wù)工作，一方面，獨立、客觀地對工程結(jié)算資金進行評價、審核，另一方面，為增加組織價格提供服務(wù)，對工程審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞、高風(fēng)險領(lǐng)域提供意見和建議，幫助學(xué)校加強工程管理，完善制度體系，規(guī)范項目管理。所以，工程審計，一方面履行工程造價審計監(jiān)督的職能，另一方面，向?qū)W校管理層提供完善工程管理的意見及建議。

五、加強溝通與協(xié)調(diào)

為保證工程審計工作順利、有效進行，提高審計效率和效果，工程審計人員要加強與工程管理單位及人員、造價咨詢社會中介機構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，一方面，與工程管理單位及人員的溝通和協(xié)調(diào)，有利于及時組織審計資料，了解工程項目施工過程中的具體情況，取得工程管理單位及人員對審計工作的理解和支持，為順利進行工程審計提供基礎(chǔ)。另一方面，加強與造價咨詢社會中介機構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，有利于造價咨詢社會中介機構(gòu)充分理解學(xué)校工程審計的目的和意義，按照學(xué)校內(nèi)部審計要求提供造價咨詢服務(wù)，從專業(yè)角度為學(xué)校內(nèi)部審計工作提供服務(wù)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通并提供建議，提高工程審計質(zhì)量和效果，完成學(xué)校工程審計目標。

基建工程項目專業(yè)性強，涉及眾多環(huán)節(jié)，施工周期較長，開展基建工程審計，給高校內(nèi)部審計人員帶來很大挑戰(zhàn)，同時也帶來很多機遇。一方面，內(nèi)部審計人員要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力適應(yīng)工程審計工作需要；另一方面，審計人員要不斷總結(jié)工程審計過程中遇到的問題，不斷提高實踐能力。以上對工程審計中要注意的問題還有許多未及之處，工作中將不斷總結(jié)完善。

[1]張岐松.電力建設(shè)工程造價審計的方法[J].中國內(nèi)部審計，2014

[2]王勁云，董育中.工程結(jié)算審計的基本程序[J].審計文摘，2014