公立高校涉稅業(yè)務(wù)管理

（廣東職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東佛山 528000）

稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無償?shù)貜乃饺瞬块T征收的資源，以滿足其提供公共產(chǎn)品的資金需求，高校承擔(dān)著培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、服務(wù)社會和傳承文化的職能，為社會提供公共產(chǎn)品，也為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)而提供私人產(chǎn)品，其社會職能決定了其經(jīng)費來源的多渠道，有政府撥款及受教育者上交的教育成本補(bǔ)償即學(xué)費住宿費收入，也有來自市場的收益。高校為社會提供公共產(chǎn)品屬于非稅業(yè)務(wù)，為市場經(jīng)濟(jì)活動提供服務(wù)屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)，隨著高校參與市場經(jīng)濟(jì)活動越來越多，涉稅管理業(yè)務(wù)量也越來越大，高校稅務(wù)管理工作應(yīng)得到征納雙方充分的重視。

一、公立高校涉稅管理存在的主要問題

（一）稅務(wù)管理得不到應(yīng)有重視。長期以來，高校的主要收入來源是財政撥款和學(xué)費住宿費等非稅收入，相比企業(yè)，高校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其總業(yè)務(wù)中占比少，也不是稅務(wù)管理部門認(rèn)為的主要稅源單位，除個人所得稅外，其他涉稅事項得不到應(yīng)有的關(guān)注和重視。

（二）會計人員缺乏全面系統(tǒng)的稅法知識。因高校涉稅業(yè)務(wù)得到不到應(yīng)有的關(guān)注和重視，會計人員得不到專門的稅法培訓(xùn)，稅法理論知識和涉稅管理能力不足，特別欠缺主動關(guān)注、掌握和應(yīng)用新稅法的意識。實際上隨著高校參與市場經(jīng)濟(jì)活動增加，高校涉稅業(yè)務(wù)面廣量大，需要會計人員具備系統(tǒng)扎實的稅法理論知識和實踐經(jīng)驗。

（三）票據(jù)使用不規(guī)范。在以票監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動、以票管理稅收模式下，票據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動的合法憑證，也是會計核算的原始憑證，是稅收征管部門計稅征稅、稅務(wù)評估和稽查的主要依據(jù)之一。高校從事非稅和涉稅雙重業(yè)務(wù)，既使需要使用非稅財政票據(jù)，也需要使用稅務(wù)發(fā)票，因財務(wù)人員對資金來源或收入的性質(zhì)認(rèn)識不清，容易造成票據(jù)使用不規(guī)范。

（四）成本分擔(dān)難以清晰劃分。高校利用教學(xué)科研人員、房屋、設(shè)備、場所為市場提供服務(wù)，按稅法規(guī)定應(yīng)該劃分非稅業(yè)務(wù)支出與應(yīng)稅業(yè)務(wù)成本，但因高校依收付實現(xiàn)制核算支出而不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算各項成本，即使按收入比例法分配非稅收入成本與應(yīng)稅收入成本，也難以依稅法做到收入與成本費用在時間與范圍上配比，難以按一般計稅方法準(zhǔn)確確認(rèn)計稅依據(jù)和計稅基數(shù)。

二、公立高校涉稅業(yè)務(wù)

（一）流轉(zhuǎn)稅涉稅業(yè)務(wù)。2016年營業(yè)稅改征增值稅稅后，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅和關(guān)稅，高校主要涉及增值稅及其附加稅和關(guān)稅。增值稅是對單位銷售貨物和服務(wù)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的增值額征收的一種稅，高校應(yīng)繳增值稅業(yè)務(wù)主要有銷售貨物和服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。銷售貨物主要有銷售自產(chǎn)的實驗產(chǎn)品等；銷售服務(wù)，即指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)等生活服務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)主要有轉(zhuǎn)讓專利或非專利技術(shù)等。另外，高校對外租賃資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。繳納增值稅同時計繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。關(guān)稅是國家海關(guān)對進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅，學(xué)校進(jìn)口教學(xué)科研用儀器設(shè)備涉及關(guān)稅，通常在學(xué)校招標(biāo)采購時由設(shè)備供應(yīng)商辦理關(guān)稅減免，學(xué)校不直接涉及該業(yè)務(wù)。

（二）企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織 （以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定依法在我國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照我國法律、行政法規(guī)在我國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。高校是依法成立的事業(yè)單位，應(yīng)為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，高校應(yīng)認(rèn)真分析學(xué)校各項收入，并從學(xué)校各項支出中分析允許扣除各項成本費用，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

（三）財產(chǎn)稅涉稅業(yè)務(wù)。財產(chǎn)稅涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、車船稅、印花稅和車輛購置稅，除車輛購置稅外高校非經(jīng)營用資產(chǎn)按稅法規(guī)定可以免征相關(guān)財產(chǎn)稅，高校應(yīng)規(guī)范管理學(xué)校資產(chǎn)，理清學(xué)校資產(chǎn)用途，分析學(xué)校資產(chǎn)使用性質(zhì)，涉及對外經(jīng)營的資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)劃申報繳納相關(guān)稅款。

（四）代扣代繳稅款業(yè)務(wù)。學(xué)校代扣代繳稅款主要涉及個人所得稅，也是高校主要的涉稅業(yè)務(wù)，學(xué)校不但代扣代繳學(xué)校教職工的工資薪金所得、內(nèi)部籌資利息股息紅利所得個人所得稅，還要代扣代繳學(xué)校請進(jìn)來的校外專家講座講課翻譯審稿等勞務(wù)費、稿酬所得、特許權(quán)使用費的個人所得稅，高校教師被社會列為高收入人群，因教學(xué)科研工作需要也常常聘請校外專家，代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)量大，是高校主要的涉稅管理業(yè)務(wù)。

三、公立高校涉稅業(yè)務(wù)可以享受的稅收優(yōu)惠政策

理解稅收優(yōu)惠首先需要明確“不征稅”和“稅收優(yōu)惠”兩個概念。不征稅是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有被納入征稅范圍，比如公立高校取得的財政撥款；按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取在籍學(xué)生學(xué)費住宿費考試報名費收入，該收入納入財政預(yù)算管理且開具財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；各黨派、共青團(tuán)、工會收取黨費、團(tuán)費、會費等，這些因非經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入按稅法規(guī)定屬不征稅范圍?！岸愂諆?yōu)惠”是稅收特別措施，是根據(jù)稅法宏觀調(diào)控職能將某些納入征稅范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)免征、減征、出口退稅、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等以減輕納稅人負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠措施。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國家對高校創(chuàng)新創(chuàng)造服務(wù)社會的要求，高校的經(jīng)營活動越來越普遍廣泛，應(yīng)稅業(yè)務(wù)越來越多，其中許多經(jīng)濟(jì)活動是國家鼓勵并給予稅收優(yōu)惠的，本文討論的稅收優(yōu)惠政策是指這部分應(yīng)稅業(yè)務(wù)享受的稅收優(yōu)惠政策。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。高校很少涉及消費稅和關(guān)稅兩種流轉(zhuǎn)稅，在此不作闡述。2016年5月開始全面實施營改增后，高校涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）及相關(guān)文件規(guī)定，高?！盃I改增”之前享受營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。對高校免征增值稅的收入有：（1）學(xué)校食堂為師生提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。（2）公立高校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸學(xué)校所有的收入，該收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，同時由學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。（3）經(jīng)省級科技主管部門認(rèn)定且到稅務(wù)主管部門備案的高校提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款開在同一張發(fā)票上。（4）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（不含廣告服務(wù)）、商務(wù)輔助服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含桑拿、氧吧服務(wù)）取得的收入。出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅法實施條例第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅 [2004]39號）規(guī)定高校下列收入免稅或暫免征收企業(yè)所得稅：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入。（2）除企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。（4）國債利息收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。（5）高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。（6）公立高校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅。（7）公立高等職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（不含廣告服務(wù)）、商務(wù)輔助服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含桑拿、氧吧服務(wù)）取得的收入免征企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種稅收優(yōu)惠政策。高校自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對高校經(jīng)批準(zhǔn)征用的教育用地，免征耕地占用稅；高校承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。

（四）個人所得稅稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第 20 號）、《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅 [2004]39號）規(guī)定，對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金，免征個人所得稅；高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅，取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅；職工的差旅費補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、獨生子女補(bǔ)貼免征個人所得稅；達(dá)到離休退休年齡但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的高級專家，其在延長離休退休期間單位按國家有關(guān)規(guī)定向其統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；對個人因與學(xué)校解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；個人繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，暫免征收個人人所得稅；個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金，免征個人所得稅；生育津貼和生育醫(yī)療費免征個人所得稅；稿酬所得適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。學(xué)校根據(jù)教學(xué)科研工作需要聘請外籍人員，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費、按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)認(rèn)定合理的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等暫免征收個人所得稅。

四、公立高校涉稅風(fēng)險控制

稅務(wù)風(fēng)險包括未按規(guī)定計繳稅款造成罰款和未按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策造成的損失，高校應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險。

（一）依法辦理稅務(wù)登記和相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定工作。高校應(yīng)依《稅收征管法》《稅收征收管理法實施細(xì)則》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。按增值稅征收管理法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請確認(rèn)本校為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，以便正確申報繳納增值稅。依《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]13號）規(guī)定辦理非營利組織的認(rèn)定手續(xù)，向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

（二）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)或備案。減免稅稅收優(yōu)惠分核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅，核準(zhǔn)類優(yōu)惠是指符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人將相關(guān)資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可享受稅收優(yōu)惠政策。備案類優(yōu)惠是指符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人將相關(guān)資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，才能享受稅收優(yōu)惠政策。高校應(yīng)依據(jù)《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)局公告2015年第43號）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報減免稅稅收優(yōu)惠的核準(zhǔn)或備案，依法享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）依法選擇合理的納稅方式，降低稅務(wù)管理成本?！盃I改增”后，高校成為增值稅納稅人，增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，應(yīng)繳增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項稅額，當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期不含稅應(yīng)稅銷售額×適用稅率，當(dāng)期進(jìn)項稅額為銷售應(yīng)稅業(yè)務(wù)而發(fā)生的購進(jìn)貨物或服務(wù)而發(fā)生的增值稅額，該進(jìn)項稅額必須符合抵扣條件；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)繳增值稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。若采用一般計稅方法，高校須分別核算非稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)采購貨物或服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額，但高校往往難以及時清晰核算應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的采購活動，允許抵扣進(jìn)項稅額難以確認(rèn)，造成高校采用一般計稅方法計繳增值稅難度大，為降低稅收征管成本提高效率，高?？梢婪ㄉ暾埐扇『喴子嫸惙椒ㄓ嬂U增值稅。同樣原理，可依法申請采用核定征收方式計繳企業(yè)所得稅。

（四）區(qū)別收入性質(zhì)，正確使用票據(jù)。高校使用的票據(jù)有財政機(jī)關(guān)監(jiān)制（印制）的行政事業(yè)收據(jù)、行政事業(yè)單位往來票據(jù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，高校應(yīng)分清收入是不征稅收入、免稅收入還是應(yīng)稅收入，選擇開具不同的票據(jù)，享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動，在開具增值稅發(fā)票時稅率選項選擇 “免稅”，以確保應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策落實到位。

（五）清晰核算各類收入成本費用。依 《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》，高校須對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算，否則不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

（六）與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，降低稅務(wù)管理風(fēng)險。在涉稅管理過程中，會遇到稅法對某項業(yè)務(wù)規(guī)定不明確、稅務(wù)管理人員對新稅法理解不到位、實施稅法遇到操作難題時，主動多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)成對稅法理解的一致，得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)指導(dǎo)，與稅收征管員相互促進(jìn)相互學(xué)習(xí)，提高涉稅管理工作，降低涉說管理風(fēng)險。