標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本分析的探討

高 飛，孫 穎

（大連財經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116622）

標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本分析的探討

高 飛，孫 穎

（大連財經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116622）

當(dāng)今社會已成為高度競爭化的社會，企業(yè)要想在適者生存的殘酷現(xiàn)實環(huán)境中謀得一席之地，就要加強企業(yè)的內(nèi)部管理，做好成本控制工作。標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以有效解決成本核算與如何控制的難題，是行之有效的成本管理措施體系中的重要內(nèi)容之一，極具企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性。企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度能夠在將成本差異對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行合理的調(diào)整后的得到更為準(zhǔn)確的實際成本，強化企業(yè)內(nèi)部的成本管理，實現(xiàn)績效的最大化?；诖耍饕接憳?biāo)準(zhǔn)成本制度下成本分析的相關(guān)問題，并通過對我國現(xiàn)階段標(biāo)準(zhǔn)成本制度的狀況以及存在的一些問題，提出相應(yīng)的對策。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度；成本分析；問題；對策；意義

1　成本分析在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)內(nèi)容為依據(jù)做出的與之相對應(yīng)的成本控制計劃，它將成本的前饋控制、反饋控制以及核算功能有機的結(jié)合在一起，組成了一種高效的成本控制管理系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本的精準(zhǔn)制定、成本差異的揭示分析和處理產(chǎn)生的成本差異是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的三大重要組成部分。隨著社會宏觀經(jīng)濟的逐步穩(wěn)定，企業(yè)內(nèi)部越來越重視經(jīng)濟效益的產(chǎn)生和支出成本的管理，企業(yè)采用會計電算化進(jìn)行賬務(wù)處理等工作，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的推行帶來了便利，部分企業(yè)帶頭開始實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，廣泛應(yīng)用于三資企業(yè)，成果較為顯著。我國企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方面通常從原材料成本、直接的人工成本以及產(chǎn)生的制造費用這三方面展開。在原材料成本的記錄分析中，對產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)用量和單位用量進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，結(jié)合單位的實際情況采用取平均值等特殊方法進(jìn)行科學(xué)的量化制定。企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，首先，應(yīng)該規(guī)劃制定出成本中心；其次，以成本中心以及生產(chǎn)的產(chǎn)品作為載體制定出消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，即成本標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)期間，為有效記錄監(jiān)督其生產(chǎn)經(jīng)營狀況，會計工作得到了越來越多的重視和支持，企業(yè)采用適合本單位的財務(wù)做賬軟件，在記賬的過程中，填寫詳盡的會計科目，嚴(yán)格登記賬簿，提高會計人員的管理地位，使其管理職能得到充分發(fā)揮。同時，將計劃成本與實際成本進(jìn)行細(xì)致剖析，總結(jié)歸納差異產(chǎn)生的具體原因并將其揭露出來。企業(yè)在成本差異問題的解決方法上而言，主要是將差異的發(fā)生和最終結(jié)果進(jìn)行比較結(jié)合，采用逐月分配的方法把本月產(chǎn)生的差異平均的分配到已經(jīng)銷售的產(chǎn)品和期末存貨之中，遵守投入與產(chǎn)出相互聯(lián)系的經(jīng)濟原理，合理企業(yè)的月末利潤。但是在成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境下，盡管各個企業(yè)都在致力于成本的管理控制，積極采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行相關(guān)規(guī)范，但是部分企業(yè)對風(fēng)險環(huán)節(jié)的防控意識薄弱，沒有真正將標(biāo)準(zhǔn)成本控制有效應(yīng)用與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程中，企業(yè)成本管理粗放，不利于企業(yè)的良性健康發(fā)展。

2　我國企業(yè)在成本分析中存在的問題

第一，部分企業(yè)在經(jīng)營過程中只重視利潤的產(chǎn)生，忽視了成本的損耗，對成本采用短期管理的模式，沒有充分認(rèn)識到加強成本管理對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益、鞏固社會競爭力的必要性。在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)下，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上就是企業(yè)成本管理的較量。

第二，一些企業(yè)對標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不夠準(zhǔn)確，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時沒有做好準(zhǔn)確的調(diào)查統(tǒng)計工作，導(dǎo)致很多方面的突發(fā)意外和偶然情況沒有得到考慮，遇到問題時沒有有效地預(yù)警方案，最后導(dǎo)致實際和計劃脫軌，實施成本大大超出預(yù)算，給企業(yè)帶來資金壓力，更有甚者致使資金鏈斷裂，導(dǎo)致企業(yè)處于水深火熱之中。

第三，成本差異調(diào)查不夠全面，計算的不完整，企業(yè)內(nèi)部考核體制缺失，成本差異分析人員單一。雖然有的企業(yè)以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為成本分析的依據(jù)，但是在成本分析中對成本的差異性調(diào)查的不夠徹底全面，考核體制缺失，人員缺乏動力和積極性。

第四，由于成本差異的計算與成本差異的本質(zhì)認(rèn)識程度密切相關(guān)，一旦對本質(zhì)的認(rèn)識不足，就有可能導(dǎo)致計量的偏差。部分企業(yè)在分析成本差異時對其本質(zhì)認(rèn)識的不夠完全，盲目追求零成本差異這一結(jié)果，沒有看到零成本差異下隱藏的問題，最終使隱含的問題得不到及時有效地解決，給企業(yè)的生產(chǎn)活動帶來了隱患。

第五，企業(yè)對于成本控制報告的重要性缺乏重視，各個部門之間的成本控制報告缺少交流。成本控制的綜合性較強，假如一個成本控制系統(tǒng)無法有效揭示成本的差異以及產(chǎn)生差異的原因，那么這種成本控制系統(tǒng)即為無效系統(tǒng)。

第六，企業(yè)在制定成本控制方案時沒有洞悉全局、著眼于總體，在統(tǒng)籌生產(chǎn)過程中的各種原材料及人力消耗時沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)、品牌價值等無形的成本因素。成本管理內(nèi)容單一，僅僅考慮產(chǎn)品初級生產(chǎn)過程，沒有涉及到生產(chǎn)后的相關(guān)市場和技術(shù)等問題的分析。

3　解決辦法

3.1更新自身觀念

在經(jīng)濟全球化的發(fā)展形勢下，企業(yè)處于激烈的競爭環(huán)境之中，要想通過成本控制來加大自身競爭優(yōu)勢，就必須在管理和技術(shù)上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提高企業(yè)的自身競爭力，否則就會被市場經(jīng)濟所淘汰。在成本管理問題的解決方案上，標(biāo)準(zhǔn)成本制度具有傳統(tǒng)核算制度無法超越的優(yōu)越性，現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要性在企業(yè)的發(fā)展中體現(xiàn)出來，為企業(yè)增添一份競爭優(yōu)勢。

3.2企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下分析成本

首先需要通過細(xì)致全面的調(diào)查、專業(yè)分析和技術(shù)測定來制定標(biāo)準(zhǔn)成本，再將有效經(jīng)營作為前提條件、以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)、結(jié)合當(dāng)前實際狀況的同時，還需要考慮到可能出現(xiàn)的問題和其他突發(fā)性狀況，制定相對應(yīng)的解決方案，做好兩手準(zhǔn)備，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行。

3.3重視成本差異調(diào)查

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本差異的揭示分析內(nèi)容指導(dǎo)下，統(tǒng)計各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本差異。制定全面具體的成本控制標(biāo)準(zhǔn)考核規(guī)范，通過一系列的分析比較，明確取得成績與存在消極責(zé)任的歸屬人的獎懲。企業(yè)還應(yīng)下放成本的否決權(quán)，按照業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體承接部門逐級向下落實，否決權(quán)利非開實行，有益于企業(yè)全面控制成本，增強各部門任務(wù)完成情況的透明度。成本差異的分析人員應(yīng)該多元化，其主要分析人員需由一線的生產(chǎn)人員、管理人員、技術(shù)人員等擔(dān)任，絕不僅僅只是財務(wù)人員僅憑一己之見的空想象就能完成的，只有這樣才能夠使標(biāo)準(zhǔn)成本控制發(fā)揮出最大作用。

3.4建構(gòu)絕對值成本差異度量式

在成本差異的計算過程中采用絕對值成本差異度量法，可以客觀直接的得出實際成本偏離實際成本的具體程度，幫助我們高效的分析各部門的績效。整體和局部也能同時發(fā)展，而不是僅僅重視整體，絕對值成本差異度量式為企業(yè)強化內(nèi)部成本的管理提供了強有力的判斷依據(jù)。

3.5編制成本控制報告，建立健全成本分析相關(guān)制度

企業(yè)在進(jìn)行全面的成本控制的同時，要求與正式的成本控制報告制度相結(jié)合，成本控制報告需要各個部門進(jìn)行及時準(zhǔn)確的提供。成本控制系統(tǒng)必須可以和其他部門相結(jié)合，再共同探討中總結(jié)出現(xiàn)問題的原因，不斷修改，使成本目標(biāo)達(dá)到完美值。部門主管可以通過成本分析報告顯示的相關(guān)內(nèi)容，及時糾正出現(xiàn)偏差的工作，同時也為獎懲制度的實施提供確切的依據(jù)。

4　標(biāo)準(zhǔn)成本制度對于企業(yè)成本控制的意義

標(biāo)準(zhǔn)成本制度通過將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較后，分析揭示出兩者的差異，完成對企業(yè)活動成本的事前、事中以及事后控制，致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的改善，達(dá)到與實際成本最為接近合理的數(shù)值，對成本中心的成本績效進(jìn)行衡量，努力完成對生產(chǎn)成本的分析控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度能夠在實際成本偏離計劃的標(biāo)準(zhǔn)成本時及時進(jìn)行提醒，起到對實際成本的日?？刂谱饔谩Ｄ軌蚣皶r向管理者反饋不同成本項目擁有不同的性質(zhì)，提升生產(chǎn)經(jīng)營者對于成本的敏感度，在危機時刻能夠迅速做出正確的決定，鏟除不良因素。標(biāo)準(zhǔn)成本制度有利于提高企業(yè)的成本管理水平，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，保證實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行成本分析控制，明確了各部門的成本控制目標(biāo)，具體要求落實到個人，增強了員工的成本意識和責(zé)任意識。有了明確的制度標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的全部物料都采用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)生的差異也直接計入了當(dāng)期的損益，減小了會計核算和財產(chǎn)清查的工作量，解放了會計人員，使各個單位的成本計算人員從往常繁重的工作當(dāng)中解脫出來，也因此有了更多的精力投身于成本分析與控制當(dāng)中，為實現(xiàn)企業(yè)的績效最大化立下汗馬功勞。標(biāo)準(zhǔn)成本制度使成本管理更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，為企業(yè)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的單位變動提供了較為科學(xué)的依據(jù)，便利確認(rèn)企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)，助力于企業(yè)盈虧平衡界限的計算，提高企業(yè)管理決策的有效性與準(zhǔn)確性。

5　結(jié)　語

隨著市場經(jīng)濟的更為深入的發(fā)展，明確現(xiàn)代企業(yè)制度，對企業(yè)的成本管理要求越來越嚴(yán)格。如何建立一套行之有效的成本管理機制，是每個企業(yè)都致力解決的問題。標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為一個科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，有效地提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，成本控制的好壞程度，直接決定著企業(yè)利潤的多少和生存。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強對于企業(yè)成本分析的研究，結(jié)合自身特點制定有益于企業(yè)發(fā)展的成本控制方案。企業(yè)全體員工也要加強標(biāo)準(zhǔn)成本制度方面知識的學(xué)習(xí)，提高自身的科學(xué)文化素質(zhì)，將建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)協(xié)調(diào)健康發(fā)展的艱巨任務(wù)長期堅持下去。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.010

F275

A

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2014-12-26