基于內(nèi)部控制缺陷的財(cái)務(wù)舞弊研究
——以?shī)W林巴斯舞弊案為例

盛曉鶴

（北京空間機(jī)電研究所，北京 100094）

基于內(nèi)部控制缺陷的財(cái)務(wù)舞弊研究
——以?shī)W林巴斯舞弊案為例

盛曉鶴

（北京空間機(jī)電研究所，北京 100094）

近年來(lái)，很多大型上市公司由于財(cái)務(wù)舞弊退市，而這些舞弊案件的發(fā)生無(wú)不是由內(nèi)部控制缺陷所致。從這一背景出發(fā)，以?shī)W林巴斯舞弊案為例，針對(duì)其暴露出來(lái)的內(nèi)部控制缺陷，嘗試對(duì)我國(guó)企業(yè)提出相應(yīng)的防范措施。

奧林巴斯；財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制

1　財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制的理論關(guān)系

財(cái)務(wù)舞弊是財(cái)務(wù)主體為獲取不正當(dāng)利益，采用欺騙手段故意謊報(bào)重要財(cái)務(wù)事實(shí)的違法行為。著名的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論有四種，分別為冰山理論、舞弊三角理論、Gone理論和舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。只有清楚的了解財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因，才能從源頭上制止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)的內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、措施的總稱(chēng)。其理論基礎(chǔ)的兩大基石分別為組織行為理論與舞弊動(dòng)因理論。本文從奧林巴斯財(cái)務(wù)舞弊案出發(fā)，分析其暴露出來(lái)的內(nèi)部控制缺陷，嘗試找出對(duì)我國(guó)企業(yè)有益的防范措施。

2　奧林巴斯舞弊案暴露的內(nèi)部控制缺陷

奧林巴斯是世界上首屈一指的光影器材制造商，其業(yè)務(wù)遍及世界。奧林巴斯舞弊案暴露出其內(nèi)部控制中存在一系列嚴(yán)重問(wèn)題。

2.1內(nèi)部環(huán)境方面

從內(nèi)部環(huán)境來(lái)說(shuō)，高管層決策失敗導(dǎo)致產(chǎn)生巨額虧損，高管一手操控，達(dá)成共識(shí)對(duì)外隱瞞。這種惡意的舞弊行為反映出高管層的誠(chéng)信缺失和道德淪喪，企業(yè)文化和價(jià)值觀(guān)存在缺陷，反映出企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不合理，監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

奧林巴斯公司高管層在20世紀(jì)80年代經(jīng)濟(jì)存在嚴(yán)重泡沫時(shí)，未能合理識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，將大量資金用于購(gòu)買(mǎi)金融投機(jī)產(chǎn)品；泡沫經(jīng)濟(jì)破裂后，又沒(méi)能及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，尋找合理的應(yīng)對(duì)策略，將虧損隱藏在企業(yè)內(nèi)部，造成的損失越來(lái)越大。

2.3控制活動(dòng)方面

奧林巴斯公司面對(duì)巨額的投資損失，不是積極面對(duì)，而是制造虛擬交易，時(shí)任奧林巴斯總裁的伍德福德發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要求在合并報(bào)表上披露，并要求進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，面對(duì)伍德福德的客觀(guān)公正的要求，董事會(huì)及高管們不但沒(méi)有采納，反而一再拒絕，甚至還要解雇他。奧林巴斯公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部報(bào)告控制上存在嚴(yán)重缺陷。

2.4信息與溝通方面

奧林巴斯公司虧損期間，日本會(huì)計(jì)政策改革，引入公允價(jià)值計(jì)量方法，此時(shí)奧林巴斯的金融投資損失如雪球般越滾越大，若采用公允價(jià)值計(jì)量，這筆巨額虧損勢(shì)必反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上公之于眾。為避免此事發(fā)生，公司董事會(huì)和高管串通一氣，為了掩蓋經(jīng)營(yíng)虧損，置股東和員工的利益于不顧，更忽視會(huì)計(jì)政策法規(guī)，使得巨額虧損在長(zhǎng)達(dá)十多年的經(jīng)營(yíng)管理中沒(méi)有真實(shí)的被披露出來(lái)。

2.5內(nèi)部監(jiān)督方面

奧林巴斯關(guān)鍵崗位的人員長(zhǎng)期管理著金融資產(chǎn)，高管們聯(lián)合董事會(huì)串通一氣再三欺騙公眾視野，最終這項(xiàng)投資損失成為奧林巴斯的一項(xiàng)隱形巨額負(fù)資產(chǎn)。作為全球頂尖的上市公司，董事會(huì)暗箱操作掩蓋財(cái)務(wù)虧空，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，公司的監(jiān)控機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

3　完善內(nèi)部控制措施

3.1構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境位于內(nèi)部控制的最高層，是其他四個(gè)要素的保護(hù)傘?？刂骗h(huán)境的完善對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著防范作用。加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者和管理者的意識(shí)，做到合法合規(guī)、職業(yè)誠(chéng)信，在企業(yè)中建立一種公平公正的文化環(huán)境，從根本上解決舞弊問(wèn)題；同時(shí)，加強(qiáng)董事會(huì)在治理結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)地位，建立雙董事制度，最大限度的發(fā)揮監(jiān)督作用。

3.2重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在財(cái)務(wù)舞弊中的作用

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于常規(guī)的、偶發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)憑借著自身的基礎(chǔ)能力就能夠應(yīng)對(duì)，但是對(duì)頻繁發(fā)作，危害性大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，來(lái)規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。我國(guó)企業(yè)更傾向于事后管理和消極應(yīng)對(duì)，這和奧林巴斯案有極大的相似度，因此抑制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生就要抑制風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的各種信息，定期或不定期地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.3建立必要的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，它是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)，必要的控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)舞弊的發(fā)生起到積極的防范作用，奧林巴斯舞弊案充分說(shuō)明組織控制本身存在缺陷，對(duì)于損失處理的授權(quán)和批準(zhǔn)，監(jiān)督管理方面以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部報(bào)告控制上存在嚴(yán)重缺失。

3.4建立完善的信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)的完善能為管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，可以提高企業(yè)的管理效能。奧林巴斯案反映出企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的失控，導(dǎo)致巨額損失遲遲無(wú)法公之于眾。企業(yè)為防范風(fēng)險(xiǎn)，有必要建立一套完善的信息溝通機(jī)制，以確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

3.5建立完善的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制的有效與否，需要完善的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保證。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，發(fā)揮監(jiān)督作用，就要使其設(shè)立在董事會(huì)下，在業(yè)務(wù)上接受董事會(huì)的指導(dǎo)，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣可以改變內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和有效的監(jiān)督。

此外，外部監(jiān)控也不容忽視，如聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改善建議，堅(jiān)決杜絕公司與外部審計(jì)的聯(lián)合舞弊現(xiàn)象。同時(shí)，要加大舞弊行為的懲罰力度，從理性人的角度出發(fā)，當(dāng)舞弊成本遠(yuǎn)大于舞弊收益時(shí)，舞弊現(xiàn)象就會(huì)減少。

主要參考文獻(xiàn)

［1］葉青山.關(guān)于日本奧林巴斯財(cái)務(wù)造假丑聞的分析與思考［J］.財(cái)政研究，2012（2）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.003

F275

A

1673-0194（2015）02-0006-01

2014-12-19