“營改增”對交通運輸業(yè)稅負和利潤變化再分析

□文/夏文杰 康玉霞 崔瑜如 黨一康

（1.河北交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院；2.石家莊經(jīng)濟學(xué)院華信學(xué)院 河北·石家莊；3.西安電子科技大學(xué)2012級經(jīng)管學(xué)院 陜西·西安）

交通運輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，是典型的生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)。2014年1月1日起，全部運輸業(yè)正式納入“營改增”。至2015年，已經(jīng)歷了一年的實踐，其整體效果很好，完善了稅制，但畢竟每個企業(yè)的情況不盡相同。經(jīng)過走訪調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，部分交通運輸業(yè)的總體稅負“不減反增”的現(xiàn)象并未消除，不利于市場平衡?，F(xiàn)在我們從“營改增”后對交通運輸業(yè)稅負和利潤的影響這一角度進行剖析論證。

一、“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響

目前，增值稅一般納稅人可以扣除進項稅額的項目主要是購進原材料、機器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。營改增后，交通運輸業(yè)上市公司在購買原材料、生產(chǎn)設(shè)備、燃料時所繳納的增值稅是可以抵扣的。就此而言，改征增值稅是一項減負措施。

（一）“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響。小規(guī)模納稅人不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一按照3%的征稅率征收增值稅。我國在實行“營改增”的政策以前，交通運輸業(yè)是按照3%的征收率征收營業(yè)稅。而“營改增”政策后，雖然增值稅的征稅率同為3%，但因增值稅是價外稅，是按不含稅的銷售額進行征收的，因此對于小規(guī)模納稅人來講，稅負會有所降低。

（二）“營改增”對一般納稅人的影響?！盃I改增”政策后，一般納稅人繳納的增值稅稅率17%和13%的基礎(chǔ)上又新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業(yè)實行11%的低稅率。交通運輸業(yè)中的一般納稅人在進行交通設(shè)備購買和能源油耗補充時增值稅可以進行抵扣，因此可省去不少稅費。

［案例］ 一家交通運輸企業(yè)為一般納稅人，該企業(yè)一年的運費收入為1，000萬元，一年中用于購買車輛、零部件及修理費用和油耗費用總共為500萬元。繳納營業(yè)稅時，適用稅率為3%。

若征營業(yè)稅，則：

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=1000×3%=30（萬元）

若改為征增值稅，則：

銷項稅額=1000÷（1+11%）×11%=99.10（萬元）

進項稅額=500÷（1+17%）×17%=72.65（萬元）

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=99.10-72.65=26.45（萬元）

可見稅負減少3.55萬元。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)利潤的影響

利潤所反映的是企業(yè)在一定的會計時期內(nèi)經(jīng)營活動的成果，是企業(yè)最重要的目標(biāo)，而“營改增”政策后對交通運輸業(yè)的利潤會有一定的影響。

（一）企業(yè)的營業(yè)收入有所降低。目前，征收營業(yè)稅企業(yè)的報表中，營業(yè)收入等同銷售收入，企業(yè)的銷售收入保持不變。營改增后，營業(yè)收入將扣除增值稅部分，這必將使得收入減少，最后直接導(dǎo)致利潤的減少。

（二）企業(yè)的成本降低。企業(yè)的成本是由變動成本和固定成本構(gòu)成。在交通運輸業(yè)中，變動成本是指整個營運和生產(chǎn)過程中實際消耗的材料費及人工費，變動成本是隨著營運工作量的變動而變動的；而固定成本則是指實際發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費等其他費用。營業(yè)稅的政策下，交通運輸業(yè)計入變動成本的存貨價值并沒有扣除增值稅進項稅額。而營改增后，存貨中的增值稅進項稅額可進行抵扣，因此變動成本中減少了增值稅進項稅額，導(dǎo)致變動成本的降低。

（三）營業(yè)稅金及附加的變動。城建稅及教育費附加是以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為稅基。企業(yè)營改增后，計算城建稅及教育費附加的稅基將發(fā)生改變，其稅值自然會發(fā)生變化，進而引起利潤的變化。此處利潤上的數(shù)量變化取決于增值稅與營業(yè)稅的差額。

［案例］ 如果一家企業(yè)月應(yīng)稅營業(yè)收入為100，000元，各項成本費用合計為50，000元，“營改增”政策前后主要的損益財務(wù)指標(biāo)對比如下：

1、若為小規(guī)模納稅人：“營改增”前，營業(yè)稅金為3，000元，利潤總額 47，000 元；“營改增”后，營業(yè)收入變?yōu)?97，087.38 元，費用不變，但營業(yè)稅金卻為0元，利潤總額為47，087.38元，可見，“營改增”后營業(yè)收入有所下降，但利潤總額增加，說明“營改增”對于小規(guī)模納稅人來說是一件好事。

2、若為一般納稅人，且無抵扣項目：“營改增”前，營業(yè)稅金為3，000 元，利潤總額 47，000 元；“營改增”后，營業(yè)收入變?yōu)?90，090.09元，費用不變，營業(yè)稅金為0元，利潤總額為40，090.09元，可見，“營改增”后營業(yè)收入、利潤總額均有所下降。說明“營改增”對于一般納稅人來說，若無抵扣項目不是好事。

3、若抵扣項目為7萬：“營改增”前，營業(yè)稅金為3，000元，可抵扣項目為0，利潤總額47，000元；“營改增”后，營業(yè)收入變?yōu)?0，090.09元，可抵扣項目為6，936.94，利潤總額為40，090.09元，可見，“營改增”后營業(yè)收入下降，利潤總額上升。說明，“營改增”對抵扣項目較多的一般納稅人企業(yè)是有益的。

交通運輸業(yè)營改增目的是使稅負公平，減輕交通運輸業(yè)成本，綜上證明，這一初衷并未改變?？墒?，部分交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負不降反增是什么原因呢？我們估計大致有兩點：第一，企業(yè)的經(jīng)營方式與增值稅的征收不太匹配，有些交通運輸公司是采用掛靠經(jīng)營的，這些車是個人的，購買與維修費都由個人負責(zé)，不存在購進與維修，因此抵扣少，稅負不降反增；第二，對“營改增”后的抵扣政策還不太熟悉，而且交通設(shè)備購進后很長一段時間是無需購進新設(shè)備的，這必然造成一段時期抵扣多，一段時期抵扣少，抵扣少時稅負自然會上升。