會計師事務所合并研究調(diào)查

□文/郭　晨

（西安石油大學研究生院經(jīng)濟管理學院陜西·西安）

會計師事務所合并研究調(diào)查

□文/郭晨

（西安石油大學研究生院經(jīng)濟管理學院陜西·西安）

［提要］面對日漸激烈的市場競爭體制，內(nèi)資所為了能夠更好的適應，逐漸將自身的核心資源作為會計師事務所競爭的主要因素。在本文中，對當前的內(nèi)資所核心資源進行分析，從而找到內(nèi)資所合并的根本動因，并對其產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行探討。

內(nèi)資所；合并；原因；經(jīng)濟后果

收錄日期：2015年10月13日

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各行各業(yè)逐漸開始擴大自身的經(jīng)營規(guī)模，提升自身的競爭實力，這對當前內(nèi)資所合并來說同樣是一種比較適用的經(jīng)濟發(fā)展模式。會計師事務所通過合并能夠更好地擴展自身業(yè)務，同時還會對審計市場產(chǎn)生重大影響。目前，我國會計師事務所合并還處在初期階段，缺乏經(jīng)驗，這嚴重制約著我國會計師事務所的發(fā)展。

一、我國會計師事務所合并動因分析

隨著市場競爭的逐漸激烈，會計師事務所為了能夠更好的生存，逐漸走向了合并這一條路，通過這一種發(fā)展方式，能夠?qū)⒏鱾€事務所的資源進行有效的整合和匹配，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略資源和社會資源的有效結(jié)合，這是我國會計師事務所發(fā)展的一種探索。

（一）獲得資源。對于會計師事務所發(fā)展來說，良好的人力資源是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的根本，但由于傳統(tǒng)的會計師事務所發(fā)展模式中對人才的吸收效率不高，且由于企業(yè)自身的實力等原因，導致大量的優(yōu)秀人才流失，這對企業(yè)的發(fā)展來說是非常不利的。而通過內(nèi)資所的合并，能夠?qū)⒄麄€會計行業(yè)的人才進行有效的整合，并將不同企業(yè)之間的優(yōu)勢進行互補，這對會計師事務所的發(fā)展是非常有利的。一個擁有較多優(yōu)秀人才的會計師事務所，其在發(fā)展的過程中能夠形成較好的人力資源優(yōu)勢，然后通過不同人才之間的互補，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用，并將資源利用率較低的事務向著效率高的部門轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)資源的有效宏觀調(diào)控。另外，合并之后能夠?qū)⒋笈哂袑I(yè)經(jīng)驗的人才吸收到企業(yè)中，這將節(jié)省企業(yè)大量的培訓費用，降低企業(yè)的成本。

（二）創(chuàng)建品牌。合并后內(nèi)資所具有多個會計師事務所的共同品牌優(yōu)勢，然后通過不同會計師事務所之間的優(yōu)勢互補，逐漸創(chuàng)建具有更高基礎的新型品牌，從而提高自身的核心競爭力。對于會計師事務所來說，品牌的效應是非常大的，不僅能夠影響審計單位對企業(yè)的選擇，同時也是不同會計師事務所之間競爭的最簡單的方式。因此，內(nèi)資所在合并時是非常重視品牌的培養(yǎng)的，良好的品牌效應能夠為企業(yè)贏得更多的資源，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（三）吸引更多的客戶。內(nèi)資所在合并之后，能夠增加自身的市場效應，吸引更多的客戶資源，然后通過客戶資源促進自身的進一步發(fā)展，提高自身在市場中的經(jīng)濟地位。對于傳統(tǒng)的會計師事務所發(fā)展模式中，由于自身的實力不足，往往會導致其在承接一些大型的會計業(yè)務時能力不足，這對企業(yè)的發(fā)展是非常不利的，長此以往，會導致大量的優(yōu)質(zhì)客戶資源流失，影響企業(yè)的發(fā)展。而內(nèi)資所在合并之后，能夠?qū)⒍鄠€會計師事務所的資源進行有效的整合，在承接以前工作的同時，還可以分出一部分資源承接一些大型的審計工作。

二、內(nèi)資所合并對經(jīng)濟后果的影響

（一）對客戶公司股價的影響。根據(jù)相關理論研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)資所合并之后，審計質(zhì)量會得到較大提升，這是由于內(nèi)資所將多家會計師事務所的資源進行有效的整合，提高了企業(yè)的經(jīng)濟實力。內(nèi)資所合并之后，其成本卻會得到一定的降低，但保險假說則認為內(nèi)資所合并之后會對會計師事務所的賠償能力進行一定程度上的提高，從而使股東更加容易獲得較多的賠償資金，這些假說的結(jié)果都是客戶的股價會有一些提升。通過對我國臺灣地區(qū)的安候協(xié)和與德樂以及部分眾信聯(lián)合會計師事務所的合并實例可以發(fā)現(xiàn)，通過內(nèi)資所的合并，能夠使客戶的報酬獲得更多，且得到一些異常報酬，增加客戶的經(jīng)濟實力提升。

（二）對審計效率的影響。根據(jù)相關理論研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)資所合并之后，企業(yè)的審計效率應該會有一定的提高，但實際情況卻并非如此，通過對八大和六大的合并進行研究可以發(fā)現(xiàn)，兩者在進行內(nèi)資所合并之后，其市場的占有份額不但沒有得到提升，相反還有一定的降低，這對其發(fā)展是不利的。但從成本進行考慮，兩者合并之后，在進行審計工作時，其效率得到了較大的提高，這對企業(yè)來說是非常有利的，因此通過對成本和市場占有份額進行充分的調(diào)查和比較，得到的結(jié)果是合并后的企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟利益，促進了企業(yè)的發(fā)展。

通過對會計師事務所的合并進行實際調(diào)查和研究可以發(fā)現(xiàn)，通過內(nèi)資所的合并，能夠?qū)嫀熓聞账母鞣N經(jīng)濟形勢產(chǎn)生一定的影響，但不同的會計師事務所在合并時的原因是不同的，這就為我國的會計師事務所發(fā)展提供了充足的動力。

三、總結(jié)

在本文中，對我國當前的內(nèi)資所合并進行了簡單的介紹，并對其核心資源進行了重點分析，從而將事務所合并的原因以及其對經(jīng)濟后果的影響進行了簡單的探討。目前我國的內(nèi)資所合并還存在著很多的不足，需要相關部門加強對這一經(jīng)濟形勢的研究，促進我國的內(nèi)資所合并發(fā)展。

主要參考文獻：

［1］韓芳.成員所合并對審計質(zhì)量影響分析——以立信管理公司為例［J］.財會通訊，2014.13.

［2］方正，呂伶俐，胡梁輝.會計師事務所合并研究綜述［J］.湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2014.7.

［3］李凱.會計師事務所合并方式與審計質(zhì)量［J］.中南財經(jīng)政法大學學報，2010.6.

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