高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思考

□文/張學(xué)平

（陜西科技大學(xué)陜西·西安）

高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思考

□文/張學(xué)平

（陜西科技大學(xué)陜西·西安）

［提要］財(cái)務(wù)報(bào)銷是會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的第一步，也是關(guān)鍵的一步，是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，在高校財(cái)務(wù)核算中占有相當(dāng)重的比重。本文采用規(guī)范闡釋和實(shí)證分析相結(jié)合的方法，通過探討財(cái)務(wù)報(bào)銷中出現(xiàn)的問題，分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺陷，提出加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議。

財(cái)務(wù)報(bào)銷；高等學(xué)校；內(nèi)部；控制

收錄日期：2015年8月6日

一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)銷現(xiàn)狀

（一）制度陳舊，統(tǒng)得過死。目前，我國大多數(shù)高校已進(jìn)入了為建設(shè)新校區(qū)而從銀行貸款的還貸期，為了支付沉重的銀行本息，各個(gè)學(xué)校各盡所能，開源節(jié)流，控制經(jīng)費(fèi)支出，加強(qiáng)資金管理，修訂和出臺(tái)了一系列的規(guī)章制度，這些制度的實(shí)行，一方面確實(shí)對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，減少經(jīng)費(fèi)的支出起到了一定的控制作用；另一方面由于規(guī)章制度太多，且有不少財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的規(guī)定嚴(yán)重滯后，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的步伐不相吻合，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)工作中，常常會(huì)遇到合理不合規(guī)的報(bào)銷事項(xiàng)。從報(bào)銷的范圍看，一些經(jīng)濟(jì)生活中非支不可的開支卻不能列支，可以列支的又不一定全部顯得那么必要。從報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)看，一部分報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)偏低，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長的新形式。如，有的學(xué)校規(guī)定已婚職工的探親假四年一次，且報(bào)銷比例為基本工資和津貼的30%減去車票的差額，報(bào)銷周期太長不說，報(bào)銷的費(fèi)用也很少，有的年輕職工基本工資本來就低，算到最后，不但報(bào)銷不了探親費(fèi)反而還要倒貼，從某種意義上影響了職工的積極性。

（二）制度千篇一律，核算遭遇瓶頸。高校財(cái)務(wù)核算是一個(gè)復(fù)雜的體系，其中既包括了正常的教育事業(yè)性經(jīng)費(fèi)，又包括了縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目、研究生經(jīng)費(fèi)等，每一種經(jīng)費(fèi)來源渠道不一樣，性質(zhì)不一樣，用途也應(yīng)該不同。但好多高校在制定報(bào)銷制度時(shí)卻不結(jié)合各類資金的實(shí)際特點(diǎn)，千篇一律，卡的過死、過嚴(yán)，這樣既給會(huì)計(jì)核算帶來了困難，也使得報(bào)銷人員怨聲載道，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員不能理解。如對(duì)在校研究生經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷，有的學(xué)校規(guī)定只能報(bào)銷版面費(fèi)、文具和車票，且長途車票只能報(bào)銷300元，其他票據(jù)都不能報(bào)銷，這對(duì)于要進(jìn)行廣泛社會(huì)調(diào)研和在企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐的研究生來說，無異于束縛了他們進(jìn)行科學(xué)研究的手腳。另外，這也嚴(yán)重影響和挫傷了研究生進(jìn)行科研活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。還有的學(xué)校將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)一樣對(duì)待。而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人尤其是橫向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人覺得橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是自己的錢，學(xué)校財(cái)務(wù)處只不過代為管理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理制度嗤之以鼻，對(duì)報(bào)銷人員怨聲載道；更有甚者，與財(cái)務(wù)報(bào)銷人員發(fā)生矛盾沖突。財(cái)務(wù)報(bào)銷制度建設(shè)滯后，不能及時(shí)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式，在這種情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人便改頭換面，鉆財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的空子，給票據(jù)失真、造假提供了溫床。

（三）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)控制不到位。高等學(xué)校預(yù)算是高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是高等學(xué)校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，是經(jīng)學(xué)校最高財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)審議通過的，它是學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的指揮棒，具有較強(qiáng)的約束力和嚴(yán)肅性。因此加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算控制與管理，對(duì)學(xué)校合理的籌措、分配和使用辦學(xué)資金，促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，具有重要的意義。但有些學(xué)校預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，收入完不成，支出卻嚴(yán)重透支。我國大部分高等學(xué)校實(shí)行了財(cái)務(wù)分級(jí)管理，教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)下?lián)艿礁鞫?jí)學(xué)院。據(jù)筆者了解，有的二級(jí)學(xué)院，上半年就用完了全年的經(jīng)費(fèi)，下半年教職工的工資都發(fā)不出來。在這種情況下，院長就去找校領(lǐng)導(dǎo)，而校領(lǐng)導(dǎo)出于穩(wěn)定的考慮，也只有為其追加經(jīng)費(fèi)。如此一來，各二級(jí)學(xué)院都覺得“會(huì)哭的孩子有奶吃”，紛紛效仿，使得預(yù)算管理最終流于形式。此外，有的學(xué)校制定的會(huì)計(jì)控制制度只賦予了主要負(fù)責(zé)人“一支筆”個(gè)人審批或支配經(jīng)費(fèi)的權(quán)力，而沒有落實(shí)“一支筆”審批經(jīng)費(fèi)開支應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種權(quán)力與責(zé)任不對(duì)等的缺陷所導(dǎo)致的后果是“一支筆”的權(quán)力不受約束、行為不擔(dān)責(zé)任。在這種情況下各級(jí)各單位的財(cái)務(wù)開支是否有效合規(guī)，很大程度上是依賴“一支筆”個(gè)人的政治素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向。從而使得經(jīng)費(fèi)開支的審批不僅不能體現(xiàn)單位集體和授權(quán)者意旨，反而在行使審批權(quán)當(dāng)中，濫用權(quán)力、批人情條，開支不講合理、不求效益，這樣不僅使學(xué)校費(fèi)用失控，造成浪費(fèi)，還會(huì)滋生腐敗現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

（一）集思廣益，完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度。財(cái)務(wù)報(bào)銷是高校財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作。該項(xiàng)業(yè)務(wù)種類繁雜、手續(xù)繁瑣、涉及面廣、政策性強(qiáng)，在高校財(cái)務(wù)核算中占有相當(dāng)重的比重，是會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的第一步，也是關(guān)鍵的一步。因此，財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的完善與否，對(duì)于規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效率，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。由于高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是高校內(nèi)部工作人員，因此高等學(xué)校內(nèi)部制度的建設(shè)應(yīng)該以主體為出發(fā)點(diǎn)，兼顧各方的利益，在制定財(cái)務(wù)報(bào)銷制度時(shí)，要結(jié)合高等院校自身的行業(yè)特點(diǎn)和各類資金的性質(zhì)來源，區(qū)別對(duì)待。制度不在多，但一定要細(xì)化，既能保證各類資金運(yùn)用的合理、規(guī)范，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，克服浪費(fèi)現(xiàn)象。又能最大限度的體現(xiàn)以人為本的理念，如適當(dāng)提高探親費(fèi)的報(bào)銷比例，提高教職工的工作積極性。再如研究生經(jīng)費(fèi)交由導(dǎo)師控制，只要導(dǎo)師簽字，即可為其報(bào)銷，因?yàn)檠芯可蒲谢顒?dòng)的完成與否，只有導(dǎo)師最清楚。同時(shí)，樹立服務(wù)意識(shí)，簡(jiǎn)化報(bào)銷手續(xù)，力避繁瑣，簡(jiǎn)便易行，構(gòu)建和諧融合的校園報(bào)銷環(huán)境。

（二）更新會(huì)計(jì)軟件，采用指標(biāo)控制。高校會(huì)計(jì)核算軟件過時(shí)陳舊，也成為了制約會(huì)計(jì)控制的瓶頸因素。目前許多高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是項(xiàng)目管理，項(xiàng)目管理的優(yōu)點(diǎn)是方便，簡(jiǎn)單易操作，缺點(diǎn)是不便于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行控制。

1、建議高校更新會(huì)計(jì)核算軟件，設(shè)置總量指標(biāo)或比例指標(biāo)。對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)行指標(biāo)控制，但是對(duì)每次報(bào)銷金額不做限制，即該支出項(xiàng)目預(yù)算用完為止。如，部門招待費(fèi)按照預(yù)算額或者按其占部門全部支出預(yù)算額的百分比設(shè)置比例，一旦支出超過其預(yù)算或者比例，系統(tǒng)即立刻提示，該部門本年度不能再報(bào)銷招待費(fèi)，其他項(xiàng)目亦如此。這樣一方面減少了財(cái)務(wù)人員的工作量，節(jié)省了人力、物力；另一方面也為促進(jìn)增收節(jié)支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制提供了措施。

2、完善財(cái)務(wù)分級(jí)管理，對(duì)于基本支出中的人員工資實(shí)行按預(yù)算控制、按月?lián)芨吨贫?。即年初下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，將各學(xué)院的人員工資部分不予下?lián)埽蓪W(xué)校財(cái)務(wù)處預(yù)算管理科（室）統(tǒng)一管理，每月發(fā)放工資時(shí)，依據(jù)各學(xué)院的工資審批額度，再將此部分資金下?lián)芙o各個(gè)學(xué)院。這樣，保證了工資支出不受影響，就保證了穩(wěn)定，就斷絕了院長找校領(lǐng)導(dǎo)“要錢”的念頭，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

1、合理編制預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理是學(xué)校財(cái)務(wù)工作的中心任務(wù)。經(jīng)費(fèi)能否做到優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排，只要預(yù)算執(zhí)行到位，會(huì)計(jì)工作目標(biāo)才能到位。因此，筆者認(rèn)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)從合理編制預(yù)算、加強(qiáng)預(yù)算管理著手。根據(jù)學(xué)校實(shí)際與教育事業(yè)的發(fā)展情況，認(rèn)真編制單位預(yù)算，要遵循“穩(wěn)定可靠、量入為出、統(tǒng)籌兼顧、確保重點(diǎn)”，妥善安排各項(xiàng)支出，自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。

2、健全預(yù)算管理制度。預(yù)算一經(jīng)確定并通過審核后，由財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行，在執(zhí)行過程中要維護(hù)其嚴(yán)肅性、權(quán)威性和約束性，任何人都無權(quán)隨意增減。如遇特殊情況確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算的，必須按學(xué)校法定的程序辦理。同時(shí)，建立一套行之有效的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行跟蹤、檢查、分析，以對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。并將本年度的預(yù)算執(zhí)行情況與下年度的預(yù)算指標(biāo)掛鉤，結(jié)余獎(jiǎng)勵(lì)，超支扣除，激勵(lì)各部門開源節(jié)流。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)充分調(diào)動(dòng)審計(jì)部門的積極性，發(fā)揮審計(jì)的再監(jiān)督作用。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)部門的作用和地位，明確審計(jì)部門的職能，建立科學(xué)的機(jī)制，使審計(jì)部門能排除各種干擾獨(dú)立地開展工作。一是要加強(qiáng)處級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尤其是對(duì)“一支筆”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同“一支筆”的獎(jiǎng)金及工資掛鉤，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的有效性與合理性，合規(guī)性與效益性，預(yù)算執(zhí)行的到位與否，“收支兩條線”的執(zhí)行情況等進(jìn)行綜合審計(jì)，把審計(jì)結(jié)果公之于眾，接受員工，尤其是本部門員工的監(jiān)督，使經(jīng)費(fèi)的使用情況明朗化、公眾化，從源頭上促進(jìn)學(xué)校經(jīng)費(fèi)的合理使用，提高資金使用效益，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生；二是要定期檢查高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，查缺補(bǔ)漏，及時(shí)修改并完善相關(guān)制度。同時(shí)，要嚴(yán)格考核與獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)、職稱的升遷掛鉤，以達(dá)到有效控制的目的。

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