估時(shí)作業(yè)成本法在鉆井行業(yè)應(yīng)用淺議

□文/楊　璐

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院陜西·西安）

估時(shí)作業(yè)成本法在鉆井行業(yè)應(yīng)用淺議

□文/楊璐

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院陜西·西安）

［提要］鉆井工程的整體規(guī)模大、投資高，并且屬于高風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)，需消耗大量的資源。鉆井公司降低鉆井成本核心就是降低消耗、減少損失，做到科學(xué)的核算成本。

估時(shí)作業(yè)成本法；鉆井成本；控制成本

收錄日期：2015年8月14日

一、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法和傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息化和自動(dòng)化在現(xiàn)代企業(yè)中越來越多的被應(yīng)用，制造費(fèi)用在企業(yè)成本中的比重逐漸增加，而人工和材料在整個(gè)成本構(gòu)成中的比重在逐漸下降。標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)人工、材料和制造費(fèi)用的分配比較簡(jiǎn)單，只是單純的將人工和材料按著工作小時(shí)和用量分配到各種產(chǎn)品中，再以人工小時(shí)或者人工費(fèi)用作為分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，這就在現(xiàn)代化生產(chǎn)制造企業(yè)中逐漸顯露出其計(jì)算成本方法的不合理性尤其對(duì)于那些產(chǎn)量小工藝復(fù)雜的產(chǎn)品更為嚴(yán)重。然而隨著企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)化，制造費(fèi)用的發(fā)生在很大程度上已不再和直接人工有所關(guān)聯(lián)，而是與生產(chǎn)準(zhǔn)備和營(yíng)銷、訂單的處理時(shí)間有著密不可分的關(guān)系。對(duì)于一些其他間接費(fèi)用而言例如管理費(fèi)用，企業(yè)只是單純的把它作為當(dāng)期費(fèi)用沖減企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并不在企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)之間分配成本，這樣不利于企業(yè)更好地做出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因?yàn)槠髽I(yè)通過標(biāo)準(zhǔn)成本法下所算出的產(chǎn)品和服務(wù)成本并不完全真實(shí)，會(huì)有失真的現(xiàn)象。例如企業(yè)所得出的結(jié)論可能只是所有的產(chǎn)品和服務(wù)都是盈利的應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但實(shí)際上可能只有部分產(chǎn)品和服務(wù)有著150%～300%的利潤(rùn)，而大部分的產(chǎn)品和服務(wù)損失了50%～200%的利潤(rùn)。

傳統(tǒng)作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC），作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可追溯至20世紀(jì)美國(guó)杰出的會(huì)計(jì)師埃里克·科勒。早在1941年，埃里克·科勒就在《會(huì)計(jì)論壇》上首次發(fā)表關(guān)于作業(yè)及作業(yè)賬戶設(shè)置等問題探究的論文。20世紀(jì)80年代末西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始研究作業(yè)成本法，隨著現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生出來的，并在20世紀(jì)90年代在制造業(yè)企業(yè)中率先得到應(yīng)用。而我國(guó)對(duì)于作業(yè)成本法多是停留在理論研究階段，在實(shí)踐應(yīng)用方面并不多，并多是在制造業(yè)企業(yè)中。簡(jiǎn)單地概括，作業(yè)成本法就是把作業(yè)作為制造費(fèi)用和其他間接費(fèi)用歸集的對(duì)象，同質(zhì)成本歸集到各個(gè)作業(yè)成本庫，通過成本動(dòng)因，把間接性和保障性成本按照組織分享資源的多少分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上，最終分配到各個(gè)訂單、產(chǎn)品和客戶身上。作業(yè)成本法解決了標(biāo)準(zhǔn)成本法分配成本不準(zhǔn)確的問題，通過劃分企業(yè)的生產(chǎn)流程，按照不同的成本動(dòng)因分配率分配間接費(fèi)用，提高了企業(yè)成本計(jì)算的精確性。使企業(yè)管理人員能夠更準(zhǔn)確的獲得產(chǎn)品或服務(wù)的成本構(gòu)成，更加有利于管理人員做出更好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，以此來提高公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，占據(jù)市場(chǎng)，賺取更多利潤(rùn)。

雖然傳統(tǒng)作業(yè)成本法看起來很利于企業(yè)的發(fā)展，但是并沒有被廣泛的推廣和被企業(yè)采用。2003年美國(guó)貝因咨詢公司做了一項(xiàng)關(guān)于管理工具使用情況的年度調(diào)查顯示，傳統(tǒng)作業(yè)成本法的采用率僅僅只有50%，排名位于中下。這主要是由于傳統(tǒng)作業(yè)成本法操作十分復(fù)雜，建立該系統(tǒng)的成本比較高，并且需要后期的維護(hù)，且維護(hù)起來也十分繁瑣，并且不能根據(jù)生產(chǎn)工藝、技術(shù)的改變而隨意調(diào)整。盡管傳統(tǒng)作業(yè)成本法中包含了大量的作業(yè)，但對(duì)于實(shí)際運(yùn)營(yíng)的復(fù)雜性其并不能充分并且準(zhǔn)確地反映出來，所以在實(shí)際企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作業(yè)成本法并未得到廣泛的普及。

二、估時(shí)作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

2004年11月，在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上卡普蘭發(fā)表了一篇文章《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》，文中指出，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷而產(chǎn)生的，它是以時(shí)間作為資源成本分配的依據(jù)，通過單位時(shí)間產(chǎn)能成本和作業(yè)單位時(shí)間數(shù)量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)相乘，得到某項(xiàng)作業(yè)的成本，即成本動(dòng)因分配率，這種方法將傳統(tǒng)的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因結(jié)合在一起，統(tǒng)一以單位作業(yè)耗時(shí)來代替計(jì)算，計(jì)算程序簡(jiǎn)單。把這種方法稱之為估時(shí)作業(yè)成本法（TDABC），估時(shí)作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)作業(yè)成本法不能被廣泛采用的障礙，簡(jiǎn)單來說就是估時(shí)作業(yè)成本法相較與傳統(tǒng)作業(yè)成本法更簡(jiǎn)單實(shí)用。經(jīng)研究對(duì)比分析估時(shí)作業(yè)成本法和傳統(tǒng)作業(yè)成本法，從資源成本的分?jǐn)偤陀?jì)算模型對(duì)于復(fù)雜營(yíng)運(yùn)情況的反應(yīng)，指出TDABC在應(yīng)用時(shí)具有很大的優(yōu)勢(shì)更容易被實(shí)施，模擬了企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作的過程，對(duì)于公司復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和資源使用效率以及不同作業(yè)在時(shí)間處理上存在的差異能夠被準(zhǔn)確反應(yīng)，并且TDABC對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、估量和處理上沒有太大要求，模型更易于根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)而更新。

該方法替代傳統(tǒng)成本法（包括作業(yè)成本法）已經(jīng)成功應(yīng)用于國(guó)內(nèi)外的眾多領(lǐng)域和行業(yè)，例如零售業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、教育業(yè)以及電信業(yè)等。且近年來的國(guó)內(nèi)外研究表明，估時(shí)作業(yè)成本法在制造業(yè)的應(yīng)用尤為成功，這當(dāng)中包括鋼鐵企業(yè)、食品制造企業(yè)、物流企業(yè)等。

三、鉆井企業(yè)實(shí)施估時(shí)作業(yè)成本法可行性分析

通過對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于估時(shí)作業(yè)成本法相關(guān)文獻(xiàn)的整理研究，估時(shí)作業(yè)成本法可以反映復(fù)雜多變的業(yè)務(wù)流程，快速計(jì)算出產(chǎn)品的成本和獲利能力，因而估時(shí)作業(yè)成本法更適用于鉆井服務(wù)行業(yè)。首先，估時(shí)作業(yè)成本法在將資源分配到作業(yè)的階段，僅僅只需要兩個(gè)參考數(shù)：產(chǎn)能成本率和每個(gè)成本對(duì)象耗用資源所占用的具體時(shí)間，這樣就可以將資源分配到成本對(duì)象中；其次，在計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間上，傳統(tǒng)作業(yè)成本法采用的是實(shí)地調(diào)研的方法，而估時(shí)作業(yè)成本法則主要通過企業(yè)業(yè)務(wù)人員的估算得到，其中大量的數(shù)據(jù)可直接從企業(yè)ERP中獲得，大量節(jié)約了調(diào)研的時(shí)間和成本。

對(duì)于石油鉆井行業(yè)來說，隨著物價(jià)的不斷上漲，鉆井成本在日漸增加。而勞務(wù)費(fèi)用和材料費(fèi)用（鉆機(jī)、泥漿、原油、管具）更是鉆井成本的很大一部分，為了更好地控制成本，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)科學(xué)有效的管理方法尤為重視，企業(yè)高層在不斷完善相關(guān)的管理制度，這就為估時(shí)作業(yè)成本法系統(tǒng)的應(yīng)用奠定了組織和制度的基礎(chǔ)；從另一方面而言，幾乎全部的鉆井企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化管理，會(huì)計(jì)電算化在鉆井行業(yè)的企業(yè)已基本得到了普及，企業(yè)都已經(jīng)引進(jìn)了會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理集成平臺(tái)等等。同時(shí)鉆井行業(yè)中會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷的得到了提高，這也就為鉆井企業(yè)實(shí)施估時(shí)作業(yè)成本法提供了一定的基礎(chǔ)保障。就目前而言，鉆井企業(yè)都采取了單井核算與成本管理分析，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，這說明鉆井企業(yè)在某種程度上已經(jīng)滲入了作業(yè)成本法的思想，這就為鉆井企業(yè)下一步引入時(shí)間驅(qū)動(dòng)理論創(chuàng)造了有利條件。

四、鉆井企業(yè)應(yīng)用估時(shí)作業(yè)成本法的意義

在當(dāng)前國(guó)際原油價(jià)格下跌的大環(huán)境下，我國(guó)作為世界貿(mào)易組織的成員國(guó)，油價(jià)勢(shì)必要隨著國(guó)際趨勢(shì)走。然而現(xiàn)如今國(guó)內(nèi)油氣勘探開發(fā)難度也在不斷增加，鉆井工藝的變化，人工及原材料價(jià)格的不斷上漲造成了油田勘探開發(fā)成本的持續(xù)上升。鉆井工程的整體規(guī)模大、投資高，并且其屬于高風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)，需要消耗大量的資源，所以鉆井的投資占整個(gè)油田的投資比重高達(dá)30%～50%。

估時(shí)作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本法在計(jì)算單井成本時(shí)，成本信息失真的問題，使核算出的成本信息更加準(zhǔn)確。例如，鉆具的攤銷，鉆井企業(yè)對(duì)于鉆具的攤銷采取的是按著進(jìn)尺來計(jì)算，分低于1，200米，1，200～2，200米，2，200～4，500米等，按著這區(qū)間段分為直井和斜井，斜井每進(jìn)尺比直井多10元。但每口井所耗費(fèi)的時(shí)間是不一樣的，如果只按著進(jìn)尺來計(jì)算鉆具攤銷，就會(huì)高估了鉆機(jī)月小的油井成本，同時(shí)也會(huì)低估鉆機(jī)月大的油井成本。所以引入了時(shí)間驅(qū)動(dòng)因素就會(huì)使計(jì)算出的單井成本更加準(zhǔn)確，為分析成本、進(jìn)而制定出鉆井成本控制的改進(jìn)措施和考核方案，挖掘降低鉆井成本的潛力，加強(qiáng)鉆井公司的成本管理，為控制成本打下科學(xué)的基礎(chǔ)。

目前，很多企業(yè)都注重精益化管理，精益管理記錄業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量和循環(huán)時(shí)間，但并不十分關(guān)心資源和成本的信息，而引入估時(shí)作業(yè)成本法可以彌補(bǔ)精益管理的不足之處。企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以分析出在整個(gè)生產(chǎn)過程中的增值作業(yè)以及非增值作業(yè)，以此減少甚至消除非增值作業(yè)，例如那些消耗高成本資源產(chǎn)能的流程。另外通過確認(rèn)耗費(fèi)資源產(chǎn)能的因素，企業(yè)可以通過努力來減少完成增值作業(yè)所需要的產(chǎn)能。同時(shí)利用作業(yè)預(yù)算，能確認(rèn)通過精益管理可以實(shí)現(xiàn)的資源產(chǎn)能減少量。有了估時(shí)作業(yè)成本法，精益管理就可以通過改進(jìn)流程從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源。

五、結(jié)論

在計(jì)算鉆井成本方面，估時(shí)作業(yè)成本法即避免了傳統(tǒng)成本核算方法所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)成本信息失真的問題，又可以補(bǔ)充傳統(tǒng)作業(yè)成本法所出現(xiàn)的不足之處，例如信息難以收集，系統(tǒng)不能隨意更新等問題。采用估時(shí)作業(yè)成本法可以使成本分?jǐn)偡绞礁?jiǎn)單、能夠有效地反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的復(fù)雜情況以及資源的使用效率。同時(shí)，估時(shí)作業(yè)成本法還能有效地反映出企業(yè)對(duì)有效產(chǎn)能的利用情況。鉆井企業(yè)采用估時(shí)作業(yè)成本法這種先進(jìn)的科學(xué)的成本管理方法，重視控制成本，做到從源頭開始控制成本。只有控制好成本，做好成本預(yù)算，才能增加鉆井企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)的決定性因素，它可以幫助企業(yè)持久的獲取利益，全面提升鉆井企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率和效益，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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