會計造假及其防范

□文/盧 靜

（貴州財經(jīng)大學會計學院 貴州·貴陽）

一、會計造假表現(xiàn)

（一）利用會計恒等式造假。即利用虛增資產(chǎn)、虛減利潤的辦法達到虛增所有者權(quán)益的目的，通過“粉飾”會計報表的手段，騙取利益相關(guān)人的信任，取得銀行貸款或發(fā)行股票等非法目的。一是企業(yè)對于應該在當期費用化的進行了資產(chǎn)化，減少了當期費用支出，而通過待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會計科目進行了延續(xù)，增加了未來企業(yè)成本費用負擔，但短期內(nèi)企業(yè)能獲得較高利潤水平；二是企業(yè)的存貨管理失控，對于存貨的購買和入庫及領(lǐng)用手續(xù)不全面，積累多年的物資沒有進行消化，甚至沒有及時處理已毀損的物資，結(jié)果導致存貨的現(xiàn)實價格比賬目歷史成本價值低很多，但仍在存貨賬上以歷史成本的形式出現(xiàn)，這種不實的存貨價值是與會計準則中的謹慎性原則不符的；三是對應收賬款的造假，對于應收賬目中出現(xiàn)的死賬，企業(yè)并未對其做出壞賬準備計提，從而形成了虛假的當期資產(chǎn)；四是對固定資產(chǎn)價值的造假，通過少提固定資產(chǎn)的折舊和減值準備，或者對于應處理報廢的固定資產(chǎn)不進行賬目處理，形成了資產(chǎn)的虛列，增加當期的經(jīng)營利潤水平。

（二）利用利潤表造假。一是為了使利潤增加，在收入上造假，提前對與收入確認條件不相符的收入進行確認，利用不真實的會計科目使收入增加；二是通過虛減成本費用來達到增加利潤的目的，主要表現(xiàn)在不按照配比原則而推遲成本結(jié)轉(zhuǎn)，利用待攤費用或待處理財產(chǎn)損失推遲費用損失的結(jié)轉(zhuǎn)等。

（三）會計信息披露問題。上市公司的違規(guī)主要體現(xiàn)在三個方面：一是對公司的重大事項沒有進行及時披露；二是披露了虛假的會計信息；三是沒有準確的業(yè)績預測結(jié)果。普通投資者之所以被誤導就是因為公司沒有及時準確地披露會計信息，更有甚者把虛假的會計信息披露出來。

二、會計造假防范與治理對策思考

（一）加強監(jiān)管，提高檢查質(zhì)量。一是檢查會計信息質(zhì)量時，將檢查重點放在會計信息的真實性上，其他相關(guān)部門應配合當?shù)刎斦块T的工作，來共同監(jiān)督企業(yè)中的會計造假行為；二是會計師事務所在執(zhí)業(yè)上的獨立性應予以提高，要想使企業(yè)審計得到更高的公正性，就必須獨立注冊會計師的地位，從而使會計信息更加真實。

（二）加強職業(yè)道德教育，營造會計誠信的社會環(huán)境。對會計行業(yè)誠信體系建設(shè)，關(guān)鍵要有一套科學、合理、有效的制度。不能就會計而論會計，出了虛假問題不能把責任都歸結(jié)于會計的不誠信。首先，要對《會計法》和《注冊會計法》作不斷完善，特別是對與會計信息真實性有關(guān)的責任歸屬問題進行完善，高管所應承擔的責任一定要明確下來，要明確董事會和監(jiān)事會為會計失信的第一責任人，讓管理層重視會計誠信工作并用制度約束他們；其次，根據(jù)新《企業(yè)會計準則》把有關(guān)的配套制度盡快予以完善。對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)應不斷加強，并將其上升到和《新會計準則》同等的地位，成為企業(yè)的必審內(nèi)容，而不是僅僅作為出具一個管理建議書就可以了；再次，盡快將相關(guān)的法律制度頒布出來，以此對會計人員的行為進行約束，通過會計繼續(xù)教育提高會計誠信。使會計人員素養(yǎng)得以提高的一個重要渠道就是開展會計繼續(xù)教育，這樣做能使國家形勢，尤其是政治形勢和經(jīng)濟形勢及時被會計人員熟悉，以此來開展會計工作。另外，還可以使會計人員的良好品德得到培養(yǎng)，以此使其會計誠信自律能力得以提高，有助于優(yōu)良道德品行的形成。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)。我國國有大中型企業(yè)和上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理由來已久，一是要修訂財務管理制度、監(jiān)事會制度及職工代表大會制度，修訂融通資制度；修訂財務決策管理制度；修訂風險管理制度；修訂薪酬管理制度；修訂業(yè)績考核管理制度，以此對管理層的行為進行約束；二是改革職務消費制度，以此對職務消費行為進行規(guī)范。把淘汰制用于對國有企業(yè)高管的管理中，以此對管理層的行為進行約束，從而達到不做會計造假的“指使者”；三是對法人的治理制度要予以建立和健全，同時責任追究制度也要予以建立，讓企業(yè)責任人明確自己的責任，只要會計信息被上一級部門認定，即由該企業(yè)法人負第一責任，會計人員根據(jù)責任輕重負連帶責任，這種層層制約、逐級負責、互相牽制的制度能有效解決出錯后責任不清的現(xiàn)象，可以預防會計信息失真的發(fā)生，并保護會計人員的安全。只有這樣，打擊報復現(xiàn)象才能在監(jiān)督職權(quán)的行施中得到避免。

（四）認真執(zhí)行新會計準則，確保會計信息真實性。新會計準則在實施上，不僅對經(jīng)濟實質(zhì)更加注重，而且對國際趨同也同樣注重。該準則不僅規(guī)定了運營業(yè)務的詳細操作，而且可以引導企業(yè)形成良好的運營理念。實際上，新準則在實施上有很多變化，其中改變最明顯的有兩點：一是會計信息質(zhì)量的提升；二是會計信息披露愈加透明。譬如，引入公允價值計量和現(xiàn)值的計算、對存貨計價方法的調(diào)整、加大規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的力度、規(guī)定資產(chǎn)減值不準轉(zhuǎn)回等等都是為了針對會計信息質(zhì)量提高而制定的，能較好地遏制會計信息失真。所以，從控制角度上來看，新會計準則約束了企業(yè)信息失真行為，但從執(zhí)行角度來看，由于對準則執(zhí)行人員自由裁量權(quán)的擴大，反而給企業(yè)不法人員可乘之機，下一步關(guān)鍵就是針對新準則執(zhí)行中，會計人員可能出現(xiàn)信息失真的具體環(huán)節(jié)和具體規(guī)定來不斷修訂和完善會計準則，以利于把新準則更好地和會計信息真實性結(jié)合起來。

（五）加強上市公司監(jiān)管，提高會計信息透明度。會計信息失真現(xiàn)象大都集中在上市公司，要想使這一現(xiàn)象得到防治，就必須規(guī)范并監(jiān)管會計信息披露。首先，監(jiān)管體系要予以建立，會計信息披露之所以存在這樣那樣的問題，就是因為沒有完善的監(jiān)管制度，證監(jiān)會要主動對其會計信息披露行為實施監(jiān)管，對信息的驗證要隨時進行。同時，對責任制度要予以加強，重大違規(guī)行為一旦出現(xiàn)，就要對證監(jiān)會的直接負責人追究行政責任；其次，相關(guān)的信息披露制度必須要嚴格執(zhí)行，對上市公司的披露行為要用制度進行規(guī)范，將信息披露的質(zhì)量予以提高，這樣不公平的內(nèi)部交易就會得到避免，使資本市場環(huán)境越變越好；再次，監(jiān)管制度要嚴格，對違規(guī)者的處罰要嚴厲，這樣才能對潛在違規(guī)者起到警示作用，同時違規(guī)成本也要提高，只有這樣資本市場的運行秩序才能得到更好的維護。

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［3］盛嵐.強化會計監(jiān)督杜絕會計造假［J］.中小企業(yè)管理與科技，2011.28.