企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇

□文/劉思琪 鐘駿華

（1.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 遼寧·大連）

會(huì)計(jì)政策是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者制定的，是在編制企業(yè)財(cái)務(wù)制表時(shí)（由此追溯到各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的日常處理）會(huì)計(jì)人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，恰當(dāng)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)政策能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)品，其質(zhì)量?jī)?yōu)劣影響會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策，會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程是靠會(huì)計(jì)政策來(lái)規(guī)范的，不同的會(huì)計(jì)政策規(guī)范會(huì)導(dǎo)致完全不同結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問(wèn)題

企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而直接影響到投資者、債權(quán)人等各利益相關(guān)方的相關(guān)決策，最終對(duì)社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果產(chǎn)生影響。在現(xiàn)實(shí)工作中，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題：

（一）操作領(lǐng)域的不規(guī)范性

1、濫用會(huì)計(jì)政策現(xiàn)象極為普遍。濫用會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會(huì)計(jì)政策時(shí)，未按照規(guī)定正確選用或隨意變更而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情形。有時(shí)，對(duì)于合理選擇與濫用會(huì)計(jì)政策之間僅僅是一步之差。目前，一些企業(yè)要求會(huì)計(jì)人員鉆會(huì)計(jì)政策的空子，來(lái)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，蒙蔽投資者和偷稅、漏稅的目的。雖然目前濫用會(huì)計(jì)政策的方法很多，從濫用會(huì)計(jì)政策的結(jié)果來(lái)看，濫用會(huì)計(jì)政策可以分為積極式、消極式和均衡式三種。即通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策來(lái)達(dá)到利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)最小化和收益的平衡。目前企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（1）不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策。如不按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，或者不按合理的方法估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，從而多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。有些上市公司濫用會(huì)計(jì)制度給予的會(huì)計(jì)政策，隨意計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備，有的上市公司甚至不針對(duì)債務(wù)單位的實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)收賬款金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，雖說(shuō)壞賬計(jì)提已不是什么新鮮事，但某些上市公司總能“推陳出新”，玩出某些新花樣來(lái)。再如通過(guò)“靈活”運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，將壞賬計(jì)提做了盈利準(zhǔn)備，結(jié)果出現(xiàn)了盈利無(wú)利，壞賬不壞的怪現(xiàn)象。這些企業(yè)這樣做是為了達(dá)到操作利潤(rùn)的目的。

（2）隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策。在同一事項(xiàng)或交易的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì)計(jì)政策能夠更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì)計(jì)政策變更的這一特征，不按會(huì)計(jì)政策變更的條件隨意變更會(huì)計(jì)政策。例如，有些企業(yè)因當(dāng)年利潤(rùn)未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，或者有的上市公司當(dāng)年預(yù)計(jì)將發(fā)生虧損，但為了達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)或不發(fā)生虧損，因而變更會(huì)計(jì)政策。

2、會(huì)計(jì)政策選擇沒(méi)能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化情況，在會(huì)計(jì)上做好充分的事先準(zhǔn)備。比如，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有很多，如果企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度快，產(chǎn)銷(xiāo)兩旺完全可以采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；如果企業(yè)的生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，存貨流轉(zhuǎn)速度慢，那應(yīng)該采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。再如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，要充分注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)減值后可轉(zhuǎn)回，而長(zhǎng)期資產(chǎn)減值后則不能轉(zhuǎn)回，計(jì)提時(shí)要考慮企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)情況的變化后再做決定。忽視企業(yè)的實(shí)際情況，不從自身的實(shí)際狀況出發(fā)，盲目照搬照抄，這樣做所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不能體現(xiàn)企業(yè)自身的真實(shí)情況，無(wú)法反映本單位的會(huì)計(jì)特色。

3、政策選擇透明度不高。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體有了較大的自主權(quán)（包括會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)），會(huì)計(jì)不再只是為國(guó)家服務(wù)，更多的是為廣大的投資者、債權(quán)人服務(wù)，會(huì)計(jì)政策有了較大的選擇空間。但在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，由于委托人與代理人的目標(biāo)不一致，在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下就產(chǎn)生了“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”，形成了事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”。在這種情況下，當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇有較大的靈活性時(shí)，很少有企業(yè)真正從自身實(shí)際出發(fā)，按公允立場(chǎng)選擇會(huì)計(jì)政策，而是從自身利益出發(fā)，粉飾業(yè)績(jī)，以虛假信息維護(hù)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者形象，這必然使其提供的會(huì)計(jì)信息失去可比性、可靠性。允許企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的初衷是讓企業(yè)能真實(shí)客觀(guān)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但實(shí)際上卻成了管理當(dāng)局謀取不正當(dāng)利益的手段，加劇了會(huì)計(jì)信息失真，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果。

（二）企業(yè)政策選擇目標(biāo)不恰當(dāng)，未能真實(shí)體現(xiàn)政策選擇的本來(lái)意圖。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇傾向上，側(cè)重于為了獲得納稅好處或者為了有利于申請(qǐng)銀行貸款。為了達(dá)到前一個(gè)目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達(dá)到后一目的，企業(yè)往往粉飾報(bào)表，如提高流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等，以利于申請(qǐng)貸款。

（三）企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇作為操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的主要手段。企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場(chǎng)秩序。潛虧掛賬；利用會(huì)計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制，通過(guò)操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的壞賬損失提前確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移；濫用利息資本化；隨意改變“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提等。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。目前從會(huì)計(jì)政策選擇的效果上看，真正進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)目標(biāo)與所選擇的會(huì)計(jì)政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會(huì)計(jì)政策選擇的作用。還有一些企業(yè)在政策選擇中沒(méi)有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒(méi)能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題原因分析

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身的缺陷。首先，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇權(quán)過(guò)大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿(mǎn)足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后；其次，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性，以致一些新領(lǐng)域、新行業(yè)的同類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易會(huì)出現(xiàn)多種會(huì)計(jì)處理方法，這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。許多企業(yè)往往利用制度的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表；最后，缺乏有效的會(huì)計(jì)政策選擇披露體系。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，但只是泛泛而談。并未深入分析為何使用該會(huì)計(jì)政策，使用該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這也使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表毫無(wú)后顧之憂(yōu)。

（二）公司治理機(jī)制不合理，監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制不健全。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開(kāi)科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制，會(huì)計(jì)信息成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)還沒(méi)有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇缺乏科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體無(wú)法做出正確的決策。

（三）法制不健全，執(zhí)法不力?！稌?huì)計(jì)法》第四十二條對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任，但由于《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)處理方法變更的要求依從于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求，而我國(guó)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)、監(jiān)督組織無(wú)法做出是否合法的判斷，造成對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的執(zhí)法困難。

三、解決我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的措施與對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。逐步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程是一個(gè)會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過(guò)程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。我國(guó)當(dāng)前完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手：

首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是必要的，但立足于我國(guó)的國(guó)情，在內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制不健全，審計(jì)人員技術(shù)水平有限，會(huì)計(jì)信息可靠性差，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，應(yīng)盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，明確各種處理方法的場(chǎng)合和適應(yīng)原則，以減少企業(yè)利用其操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的可能性。建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)。要制定出科學(xué)完善的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大的現(xiàn)象。

其次，制定出的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間，限制企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是必要的。但立足于我國(guó)的國(guó)情，在會(huì)計(jì)信息可靠性差，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審計(jì)人員技術(shù)水平有限，內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，應(yīng)盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，以減少企業(yè)利用其操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的可能性。

最后，盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱(chēng)性。對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對(duì)變更的判斷。規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露，擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其變更披露的范圍。對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對(duì)變更的判斷，同時(shí)在年度審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明當(dāng)期存在會(huì)計(jì)政策變更及其對(duì)凈利潤(rùn)和每股收益的影響。這能引起報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的注意。

（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

首先，建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)。其中，既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大的現(xiàn)象。即在增資的情況下由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，在初始投資年里在應(yīng)收股利的處理上是一樣的；在第二年里應(yīng)該把權(quán)益法下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目做相反的分錄沖銷(xiāo)，還原為最初取得的成本，在此基礎(chǔ)上加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本。以后各年，在不改變控制性質(zhì)的情況下，按照成本法的原則處理。

其次，縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是必要的。但立足于我國(guó)的國(guó)情，在會(huì)計(jì)信息可靠性差，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審計(jì)人員技術(shù)水平有限，內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，應(yīng)盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，限制企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策以減少企業(yè)利用其操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的可能性。

最后，規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露。擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱(chēng)性。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明表中披露會(huì)計(jì)政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。

（三）完善公司治理，以提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。公司治理結(jié)構(gòu)涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)權(quán)、利上的劃分和相互制衡。完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，還會(huì)影響到信息披露的內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證，公司治理各相關(guān)利益主體就無(wú)法做出正確的決策。

另外，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在著大股東一股獨(dú)大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等現(xiàn)象，而現(xiàn)行的法規(guī)對(duì)中小股東參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的規(guī)范又不具體，缺乏可操作性，這種地位優(yōu)勢(shì)和信息上的不對(duì)稱(chēng)使大股東對(duì)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行干涉，進(jìn)而通過(guò)盈余操縱侵害上市公司及廣大中小股東的利益。進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度。從世界范圍看，各國(guó)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利也負(fù)有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策選擇而損害了其他利益相關(guān)者的利益，提高了會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。

針對(duì)我國(guó)當(dāng)前公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)明晰產(chǎn)權(quán)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益的最大化；二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。

（四）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。由于我國(guó)《會(huì)計(jì)法》未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策作出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致企業(yè)鉆法律的空子，利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤(rùn)，而無(wú)需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?？梢?jiàn)，要想用法律制約企業(yè)利用會(huì)計(jì)變更操縱利潤(rùn)，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為。另外，可以對(duì)《民法通則》中“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明：在證券市場(chǎng)上，第二方投資者無(wú)需承擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；審計(jì)人員和企業(yè)具有舉證責(zé)任，證明原告的損失并非由財(cái)務(wù)報(bào)表引起的。這樣的話(huà)，既有效地保護(hù)了投資者的利益，又可以使上市公司的法律責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)，抑制了會(huì)計(jì)政策的濫用，減少了利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)更為謹(jǐn)慎，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)的公平和公正。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應(yīng)與國(guó)際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的沖動(dòng)。

綜上，企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用得正確與否，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的有用性與可靠性，關(guān)系到信息使用者決策的正確性，關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。正確選擇會(huì)計(jì)政策，不僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是企業(yè)管理當(dāng)局必須高度重視的管理問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，選擇符合企業(yè)自身發(fā)展需求的會(huì)計(jì)政策，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

[1]梁爽.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因與對(duì)策研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014.2.

[2]許志剛.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其優(yōu)化策略.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014.5.

[3]李秀敏，張君妍.會(huì)計(jì)政策選擇的理性思考.北方經(jīng)貿(mào)，2015.2.