我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析

□文/雷瓊

（湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖南·衡陽(yáng)）

我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析

□文/雷瓊

（湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖南·衡陽(yáng)）

［提要］非營(yíng)利組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來(lái)越重要。它自身的財(cái)務(wù)狀況與內(nèi)部控制產(chǎn)生的效果對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平造成一定影響，因此有必要對(duì)非營(yíng)利組織加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文分析非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義與內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)策略。

非營(yíng)利組織；管理；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

收錄日期：2015年9月9日

一、非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義

非營(yíng)利組織是指私人為實(shí)現(xiàn)非經(jīng)濟(jì)性的目的或者是愿望，而發(fā)起組成的不同社會(huì)組織或者是機(jī)構(gòu)。這些組織與機(jī)構(gòu)不僅包括公益類(lèi)的公益機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)等，還包括私人組織創(chuàng)辦的服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如說(shuō)：學(xué)校、醫(yī)院、博物館、研究所等。非營(yíng)利組織已經(jīng)逐漸成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺失的組織機(jī)構(gòu)，在環(huán)境保護(hù)、學(xué)術(shù)研究、社會(huì)服務(wù)、扶貧等社會(huì)領(lǐng)域的方方面面發(fā)揮著重要作用，這種重要作用是政府與市場(chǎng)都不可替代的。非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是指非營(yíng)利組織為了保護(hù)單位資產(chǎn)安全與完整以及提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而制定的一系列的控制方法、措施與程序，從而促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，確保相關(guān)法律法規(guī)以及非營(yíng)利組織內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理方針政策能夠貫徹執(zhí)行，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)或者是避免風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理水平有待提高。非營(yíng)利性組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心問(wèn)題就是預(yù)算管理，但是由于受傳統(tǒng)體制觀念影響，在非營(yíng)利組織預(yù)算管理中存在著粗放型管理以及違規(guī)違章的情況出現(xiàn)，比如說(shuō)：專(zhuān)項(xiàng)款不能做到專(zhuān)用等，非營(yíng)利組織并不關(guān)心使用資金所產(chǎn)生的實(shí)效，只注重在項(xiàng)目中的投入，導(dǎo)致很多高的項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不完善。我國(guó)非營(yíng)利組織雖然已經(jīng)建成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，但是內(nèi)部控制相關(guān)對(duì)于非營(yíng)利組織的約束作用不太明顯，內(nèi)控制會(huì)計(jì)體從整體而言是能適用于非營(yíng)利組織的，卻由于各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況并不相同，會(huì)計(jì)控制體系對(duì)不同的非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)的適應(yīng)性不是很強(qiáng)。其制度本身也存在著不夠科學(xué)合理的情況，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理不到位。這些都是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不完善造成的，進(jìn)而使內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮出相應(yīng)的作用。

（三）資產(chǎn)管理不合理。在非營(yíng)利組織購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有考慮財(cái)務(wù)的實(shí)際情況與實(shí)際需要，采購(gòu)存在不合理的情況。在資產(chǎn)使用時(shí)，也同樣存在一些問(wèn)題，比如說(shuō)：管理職責(zé)不明確，責(zé)任機(jī)制不完善，發(fā)生虧損不能及時(shí)追究，在最終的固定資產(chǎn)處理時(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作相對(duì)寬松，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)不斷流失。同時(shí)，有沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職的固定資產(chǎn)管理工作人員，不能?chē)?yán)格的按照固定資產(chǎn)采購(gòu)與保管的程序進(jìn)行，對(duì)于固定財(cái)產(chǎn)缺乏有效的管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督等，這些資產(chǎn)管理問(wèn)題使非營(yíng)利組織的資產(chǎn)無(wú)法得到有效的利用，造成嚴(yán)重浪費(fèi)。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作改進(jìn)對(duì)策

（一）健全內(nèi)部控制制度。目前，我國(guó)缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)不同非營(yíng)利組織的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)僅是靠自律來(lái)維持，很難保證資金使用行為的合法性與有效性，因而需要根據(jù)非營(yíng)利組織自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況，制定合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而完善非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制，保證非營(yíng)利組織的管理工作與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠更好地運(yùn)行。特別需要注意的是，制定非營(yíng)利性組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要與營(yíng)利組織嚴(yán)格區(qū)別，與營(yíng)利組織的最終目的是不相同的，非營(yíng)利組織實(shí)行控制的最終目的是在保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效的同時(shí)，加強(qiáng)資金利用率，順利完成非營(yíng)利組織的社會(huì)任務(wù)。非營(yíng)利組織在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)要遵循以下幾個(gè)原則：一是內(nèi)部牽制原則，注意上級(jí)與下級(jí)之間的牽制關(guān)系，從而減少違法違紀(jì)的情況出現(xiàn)；二是追究責(zé)任原則，要明確非營(yíng)利組織內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，確保處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作能?chē)?yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；三是遵循經(jīng)濟(jì)效益原則與協(xié)調(diào)原則，從而提升資金使用效率與增強(qiáng)使用效果，從而達(dá)到預(yù)期的社會(huì)效益。

（二）提供良好的控制環(huán)境。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的基礎(chǔ)。非營(yíng)利組織有必要建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境，非營(yíng)利組織的控制管理活動(dòng)需要在遵守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)文化的建設(shè)，從而提升非營(yíng)利組織管理者的法制觀念意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制與管理的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變?cè)兴悸罚⑴で笞晕野l(fā)展以及提高資金使用效益的新方法，營(yíng)造一個(gè)和諧的內(nèi)部環(huán)境。非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)的管理者要不斷加強(qiáng)自身的理財(cái)意識(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)辦事，遵守經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紀(jì)律，而且要督促非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)工作人員不斷提升自身的素質(zhì)水平，嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定，認(rèn)真完成自己的本職工作。

（三）科學(xué)控制財(cái)務(wù)預(yù)算工作。財(cái)務(wù)預(yù)算是指對(duì)財(cái)務(wù)決策提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行預(yù)算，它的表現(xiàn)形式是數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息包含了收支表、資產(chǎn)負(fù)債表等。進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作要從以下幾個(gè)方面做起：首先，對(duì)非營(yíng)利組織當(dāng)前的財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行合理分析，根據(jù)分析出的結(jié)果制定預(yù)算指標(biāo)；其次，要從非營(yíng)利組織整體利益考慮，在維護(hù)內(nèi)部各部門(mén)利益的基礎(chǔ)上，做到資金的合理安排與分配。使資金的來(lái)源與資金運(yùn)用、財(cái)務(wù)收入與財(cái)務(wù)支出等都要達(dá)到均衡，從而提高非營(yíng)利組織的資金使用率；再次，采取合理方式進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算。在各個(gè)部門(mén)的預(yù)算工作中，編制的方式往往是通過(guò)對(duì)原有基數(shù)及其增長(zhǎng)方式改變而形成，目前非營(yíng)利組織采用的是零基預(yù)算方式，是根據(jù)預(yù)算年度，在全面考慮各種因素的基礎(chǔ)之上，重新對(duì)所有科目與款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算，從而使預(yù)算更加準(zhǔn)確與科學(xué)。

（四）組建專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍。非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要有稱(chēng)職的會(huì)計(jì)工作人員，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本前提，因此非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持以人為本原則，組建財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。會(huì)計(jì)工作者的綜合素質(zhì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵所在，非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)首先要注重會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，可以采取選拔或者是培訓(xùn)等方式提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)工作者不管是在業(yè)務(wù)程度，還是職業(yè)道德上，都要達(dá)到合格，才能在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中根據(jù)自身所學(xué)的知識(shí)去熟練地操作各項(xiàng)業(yè)務(wù)，又能根據(jù)法律相關(guān)規(guī)定恪守職業(yè)操守。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者要勇于打破傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理方式，把被動(dòng)的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)管理。在非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，會(huì)計(jì)工作者既要承擔(dān)核算職能又要承擔(dān)管理職能。當(dāng)代的會(huì)計(jì)工作者與過(guò)去在財(cái)務(wù)工作者存在本質(zhì)差別，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作僅是負(fù)責(zé)記賬、算賬以及報(bào)賬等單一工作，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作者還要利用掌握的信息參與到內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中去，實(shí)現(xiàn)了管理性的會(huì)計(jì)控制，在管理上更加的主動(dòng)，從而為最終決策的制定以及實(shí)施提供了更多的有效信息，充分發(fā)揮出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)與促進(jìn)作用。

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在各個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是非營(yíng)利組織并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用，需要進(jìn)一步加強(qiáng)，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮出更大的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

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