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      淺談民辦高校財務(wù)制度的應(yīng)用

      2015-03-29 07:34:02崔紅斌
      關(guān)鍵詞:非營利民辦學(xué)校會計制度

      崔紅斌

      一、民辦高校財務(wù)制度的選擇

      本文作者從民辦高校的定位及《民間非營利組織會計制度》(以下簡稱民非制度)核算的特征來看,認為民辦高校應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》。這一觀點主要是依據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》(以下簡稱民辦教育促進法)第三條明確規(guī)定,“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè),是社會主義教育事業(yè)的組成部分”和民非制度的適用范圍等方面得出的結(jié)論。民辦教育促進法規(guī)定了民辦高校的辦學(xué)性質(zhì),是不以營利為目的,從事公益事業(yè)的民辦非企業(yè)單位,符合了民非制度的核算要求。但也有不同的選擇,如由于地區(qū)間政府對民辦高校的管理政策的差異,導(dǎo)致一部分民辦高校選擇了《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。如重慶民辦高校的學(xué)雜費收入列入政府預(yù)算管理,所以要求當(dāng)?shù)氐拿褶k高校按《高校會計制度》核算,并將經(jīng)費納入財政預(yù)算管理。本文作者更側(cè)重選擇《民間非營利組織會計制度》這一觀點,因為更符合民辦高校辦學(xué)特。

      二、民非會計制度在民辦學(xué)校的應(yīng)用中存在的問題

      1.民非會計制度在民辦學(xué)校核算范圍的界定問題

      選擇《民間非營利組織會計制度》做為民辦高校的核算制度,是必要遵守民非會計制度的規(guī)定:“資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報”。但是,在《民辦教育促進法》第五十一條規(guī)定“投資人可以取得合理回報”。二者之間的相互矛盾,讓民辦高校在核算過程中很難取舍。

      2.相關(guān)法律、法規(guī)支撐問題

      (1)按政部國家稅務(wù)總局第財稅〔2014〕13號《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》中認定的符合條件的非營利組織條件第五條、第七條規(guī)定投資人不得分配利潤,收取回報。

      (2)《民辦教育促進法》第五十一條:“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。取得合理回報的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?!?/p>

      (3)《民辦教育促進法》第五條:“民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位,國家保障民辦學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)”。第四十六條:“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”。

      以上(2)、(3)條是國家鼓勵民辦學(xué)校辦學(xué)給予優(yōu)惠政策,而(1)條從稅法又明確規(guī)定投資人的合理回報,使得民辦學(xué)校在遵循政策法規(guī)制度上存在尷尬的局面。政策法規(guī)上沒有明確指出民辦學(xué)校的收入是免稅收入。民辦教育促進法上規(guī)定可與公辦院校同等地位,但稅務(wù)觀點:認為民辦學(xué)校收入,沒有上交財政入庫,所以不能等同公辦院校,而且收入也不符合《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》中規(guī)定的免稅收入。使得民辦學(xué)校在稅收問題上又起了紛爭。

      3.會計報告信息不健全

      《民間非營利組織會計制度》第65條指出,(民間非營利組織)財務(wù)報告是反映民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營利組織會計目標(biāo)給出明確的文字表述,但不難看出我國民間非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等方面的信息,以有助于信息使用者做出正確的決策。而在科目設(shè)置時,投資者投入與經(jīng)營結(jié)果統(tǒng)一通過“凈資產(chǎn)”科目核算,通過報表很難直觀的區(qū)分投資人的投入和經(jīng)營結(jié)果,不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。

      總結(jié),以上是由點帶面的淺析《民間非營利組織會計制度》具體應(yīng)用中還存在著一些問題。由于相關(guān)法律、法規(guī)的缺失,民非企業(yè)在國家管控和內(nèi)部管控上都存在失控,例如個別單位成立后長期不登賬、賬務(wù)核算體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不相符報表不完整、核算不規(guī)范等(收入掛往來科目不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時確認收入)、現(xiàn)金余額過大且不及時盤點、大額現(xiàn)金結(jié)算頻繁,違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定等等。

      三、民辦學(xué)校財務(wù)管理制度的發(fā)展前景

      目前我國擁有民辦教育機構(gòu)14.8萬多所,截止到2014年7月民辦普通高校就有444所,面對其多樣性、復(fù)雜性,必然導(dǎo)致財務(wù)管理制度上的多樣性。這樣不利于政府對民辦學(xué)校的統(tǒng)一管理,法規(guī)政策方面上缺乏對非營利性、普惠性民辦學(xué)校的支撐。在國家大力提倡民辦學(xué)校的發(fā)展大背景下,我國在民辦教育財務(wù)制度管理方面也應(yīng)加快改革進度,使民間投資者在大力投資辦學(xué)服務(wù)于社會公益事業(yè)的同時,也能真正的民辦民享,做到民辦教育事業(yè)也形成一套完善的管理體系。

      1.制定出獨立的、統(tǒng)一的民辦教育財務(wù)管理制度

      民辦高校管理上是個綜合體,辦學(xué)上遵循普通高校的辦學(xué)特點,管理上更多的接近企業(yè)“自主經(jīng)營、自負盈虧”,還要兼顧民非企業(yè)的“非營利性”。因此,需要制定出獨立的、統(tǒng)一的、便于管理的《民辦學(xué)校財務(wù)制度》。按行業(yè)區(qū)分民間非營利組織,制定出不同行業(yè)的具體的民非會計制度,例如“民辦學(xué)校財務(wù)制度”要充分體現(xiàn)“民辦”和“公益”的特點,使其具有可操作性。

      2.完善稅收法律、法規(guī),使民非會計制度貫徹執(zhí)行有法可依

      民非會計制度和稅收法規(guī)中,都沒有明文規(guī)定具體列舉免稅收入范圍,執(zhí)行的法規(guī)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,與民非企業(yè)相應(yīng)的管理法規(guī)相互矛盾。目前,在稅務(wù)與民非企業(yè)利益之間起沖突時,沒有法規(guī)可以參照,協(xié)調(diào)解決。所以,要想規(guī)范民非會計制度,首先要完善相應(yīng)的法規(guī),針對民非企業(yè)的特點,制定出免稅資格認定的細則,規(guī)范民非企業(yè)歸類的界定(例如營業(yè)稅目下所涉及的九大行業(yè)),從而達到細化免稅收入的確認。

      3.建立健全內(nèi)部監(jiān)控機制

      首要是建立適合民辦高校發(fā)展的內(nèi)控制度,進而規(guī)范財務(wù)基礎(chǔ)工作,加強從事民非制度核算的財會人員培訓(xùn),提高財會人員的基本素能。同時,民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴格按照《會計檔案管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的規(guī)定,建立健全財務(wù)檔案制度、財務(wù)報告制度,資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度等,為接受社會各界的監(jiān)督檢查提供數(shù)據(jù)上的、制度上的支撐,為自身可持續(xù)、健康的發(fā)展、壯大提供了強大的內(nèi)部環(huán)境保障。

      [1]陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題.會計研究,2004(9).

      [2]丁賢友.民辦學(xué)校實行《民間非營利組織會計制度》的思考.會計之友,2005年(5).

      [3]《民辦教育促進法》.

      [4]吳東民,董西明.非營利組織管理.北京:中國人民大學(xué)出版社,2003.

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