“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

□文/孫雪梅

（大連國際機(jī)場股份有限公司 遼寧·大連）

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅重復(fù)征稅的問題，迅速被世界其他國家所采用。我國1979年正式引入增值稅，1994年完成稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物銷售和加工修理修配勞務(wù)。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。因此，減輕現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)“營改增”稅制改革，將是大力推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有力手段。

為避免營業(yè)稅重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步完善我國稅收制度，自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)的影響不僅僅局限于企業(yè)納稅環(huán)境的改變，也對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，如何發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題阻力并積極尋求可行的政策，將是交通運(yùn)輸業(yè)順利完成“營改增”過渡的關(guān)鍵。營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響主要取決于適用稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)占比等因素。稅制改革后適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項(xiàng)目占比較大的企業(yè)受益最大。從長遠(yuǎn)看，交通運(yùn)輸業(yè)作為固定資產(chǎn)投資規(guī)模較大的行業(yè)，其固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣稅率17%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷項(xiàng)稅率11%，因此屬于“營改增”受益較大的企業(yè)范疇。但因此次稅制改革前購入的、占成本較大的固定資產(chǎn)無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從短期狀況看，大部分物流企業(yè)在“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅出現(xiàn)不降反升的情況，減負(fù)效應(yīng)并不明顯。

一、在試點(diǎn)前購買的動(dòng)產(chǎn)不計(jì)入增值稅抵扣范圍

“營改增”抵扣范圍僅限于稅制改革之后購入的動(dòng)產(chǎn)，而對于固定資產(chǎn)規(guī)模巨大的交通運(yùn)輸業(yè)來說，“營改增”之前購入的大宗固定資產(chǎn)雖仍在提取折舊，但其進(jìn)項(xiàng)稅額無法在“營改增”之后抵扣，實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍較大。

二、進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍小

從企業(yè)成本費(fèi)用中可抵扣的項(xiàng)目來看，目前交通運(yùn)輸業(yè)獲得抵扣的項(xiàng)目主要是燃油、維修費(fèi)用，低值易耗品等，但由于以上成本在總成本中所占比重大約在40%~45%左右，而人工成本、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等占總成本比例較高的成本費(fèi)用項(xiàng)目均不在抵扣范圍，可抵扣項(xiàng)目相對少，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，成為稅負(fù)不降反增的原因之一。

三、索取增值稅專用發(fā)票難

雖然“營改增”后部分成本可以抵扣增值稅，但由于實(shí)際操作過程中的諸多限制，出現(xiàn)增值稅出票難的情況。例如，采購方要取得增值稅專用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等。車輛長期在外行駛，因而絕大多數(shù)情況下都是在外地加油站加油，很多加油站都無法提供增值稅專用發(fā)票，只有普通發(fā)票，無法抵扣。車輛維修費(fèi)用中工時(shí)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于材料費(fèi)用，考慮到稅收負(fù)擔(dān)問題，從事車輛維修的單位和個(gè)人不會(huì)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票無法做到應(yīng)取盡取，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。

“營改增”是我國流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行改革的總體方向，在“營改增”試點(diǎn)的重點(diǎn)行業(yè)里，交通運(yùn)輸業(yè)首當(dāng)其沖。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”不僅是該行業(yè)本身的需要，也是為更好的完善增值稅稅收鏈條，以及為與生產(chǎn)聯(lián)系緊密的其他所有增值稅相關(guān)企業(yè)征收增值稅做好提前準(zhǔn)備工作。面對新的稅收政策所產(chǎn)生的一系列問題，交通運(yùn)輸企業(yè)有必要具體問題具體分析，針對自身產(chǎn)生的影響和問題提出與之相匹配的配套措施，從爭取國家積極財(cái)政政策及加強(qiáng)企業(yè)管理兩方面入手，解決“營改增”帶來的諸多問題，為“營改增”在全國全行業(yè)全面順利鋪開提供實(shí)踐依據(jù)。

（一）積極爭取國家稅收優(yōu)惠政策。首先，積極爭取國家擴(kuò)大增值稅可抵扣范圍。一方面應(yīng)該允許扣除交通運(yùn)輸行業(yè)一定比例的人工成本；另一方面規(guī)范增值稅納稅人資質(zhì)及發(fā)票管理規(guī)定。人工成本在我國交通運(yùn)輸業(yè)總成本的比例中占比較大，允許扣除人工成本中的一部分，對企業(yè)來說積極意義是極其重大的。人工成本的抵扣一方面不僅可以降低我國交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面也可以促進(jìn)社會(huì)成員的就業(yè)和再就業(yè)，以緩解社會(huì)整體的就業(yè)壓力。同時(shí)，規(guī)范燃油費(fèi)和路橋費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，鼓勵(lì)供應(yīng)商進(jìn)行納稅資格認(rèn)定并開具增值稅專用發(fā)票，這就使得交通運(yùn)輸企業(yè)能夠有更多的機(jī)會(huì)獲得除購買設(shè)備之外燃油費(fèi)和路橋費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)的增值稅抵扣鏈條更加完整；其次，國家可以對交通運(yùn)輸行業(yè)采取財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還的措施，以減少交通運(yùn)輸行業(yè)稅率增加所帶來的沖擊。交通運(yùn)輸企業(yè)借助財(cái)政補(bǔ)貼，在“營改增”之后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有明顯的變化，這樣交通運(yùn)輸企業(yè)就不會(huì)對“營改增”政策產(chǎn)生過多的排斥，以此來降低“營改增”試點(diǎn)順利開展的阻力。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以采取即征即退或者先征后退等稅收返還措施補(bǔ)貼交通運(yùn)輸企業(yè)因“營改增”政策所多繳納的稅款，給予企業(yè)政策調(diào)整期的優(yōu)惠政策以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅制改革對企業(yè)的不利影響，促進(jìn)其穩(wěn)定發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)自身管理水平。首先，企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理，注重對可抵扣成本的票據(jù)的管理。交通運(yùn)輸企業(yè)對供應(yīng)商的選擇要更加慎重，最好選擇試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)能夠開出增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，進(jìn)而提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和比例。例如，航空運(yùn)輸企業(yè)在購買航油材料時(shí)，選擇具有一般納稅人資格的供貨商，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的相應(yīng)抵扣。同時(shí)，要做好固定資產(chǎn)的投資計(jì)劃，科學(xué)設(shè)定營銷模式，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，合理避稅；其次，我國交通運(yùn)輸企業(yè)要以營業(yè)稅改增值稅為契機(jī)，推動(dòng)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策和過渡期的優(yōu)惠規(guī)定，對企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行合理的細(xì)分，測算好企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，做好企業(yè)的稅收籌劃工作。對于航空運(yùn)輸、地面服務(wù)等業(yè)務(wù)按不同稅目進(jìn)行合理的劃分以期降低稅率；再次，我國交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對“營改增”政策的指導(dǎo)思想和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，對于增值稅納稅問題進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，讓企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在新的形勢下實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新，讓部門人員充分利用現(xiàn)行國家發(fā)布的政策，來為企業(yè)進(jìn)行更好的稅務(wù)規(guī)劃，為企業(yè)爭取更大的利益。

營業(yè)稅改征增值稅是我國1994年稅制改革掃尾，對減少重復(fù)征稅、完善我國稅制、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提高國際市場競爭力等都發(fā)揮著不可替代的作用。交通運(yùn)輸業(yè)作為納入第一批試點(diǎn)范圍的“營改增”行業(yè)，應(yīng)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，以為營業(yè)稅改增值稅在全國范圍內(nèi)的擴(kuò)展、覆蓋更多的地區(qū)和行業(yè)、盡快實(shí)現(xiàn)全面型增值稅提供有力的實(shí)踐依據(jù)。本文從交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”過程中面臨的問題為切入點(diǎn)，并針對可能存在的問題，結(jié)合現(xiàn)有政策及企業(yè)現(xiàn)狀，從積極爭取國家稅收優(yōu)惠政策以及加強(qiáng)企業(yè)自身管理水平兩個(gè)大方面，探討可行的解決辦法，并提出對策建議。

[1] 顧庭瑜.“營改增”對物流業(yè)的影響及對策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014.1.

[2] 諸葛丹.“營改增”對上海交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對策[J].財(cái)會(huì)研究，2013.2.