鐵路基層站段進(jìn)項稅抵扣問題思考

□文/賀珍艷

（北京鐵路局衡水工務(wù)段河北·衡水）

2014年1月1日，鐵路實(shí)行“營改增”稅收政策，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營成本。作為路局成本支出單位，增值稅進(jìn)項稅抵扣管理成為實(shí)行“營改增”后面臨的又一項重要經(jīng)營管理課題，由于在增值稅發(fā)票管理、涉稅業(yè)務(wù)、合同簽訂、科目列支方面較以往都發(fā)生了很大變化，要求我們必須加強(qiáng)增值稅相關(guān)政策的學(xué)習(xí)和宣傳，用足進(jìn)項稅抵扣政策，大力拓展成本列支空間?！盃I改增”政策實(shí)施已一年多，鐵路基層站段進(jìn)項稅抵扣工作取得了一定的成效，但也存在一定的問題，需要今后不斷改進(jìn)和強(qiáng)化。

一、進(jìn)項稅抵扣現(xiàn)狀及存在的問題

1、部分人員認(rèn)識不足，重視不夠。首先，由于鐵路實(shí)行“營改增”時間較短，且政策性、專業(yè)性強(qiáng)，一些人員對“營改增”對鐵路經(jīng)營的影響認(rèn)識不足，對“營改增”的意義缺乏了解，對強(qiáng)化增值稅管理的重要性認(rèn)識不到位，導(dǎo)致一些本可以開具增值稅票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)習(xí)慣性的開具了一般發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣；其次，取得增值稅專用發(fā)票無疑給采購人員增加了許多工作量，過去只要貨比三家物美價廉即可，或者直接由定點(diǎn)供應(yīng)商供貨，現(xiàn)在可能要花上幾天或是一段時間重新進(jìn)行市場調(diào)研，還要與供貨商協(xié)調(diào)發(fā)票問題、價格問題、合同問題，牽扯精力多，導(dǎo)致部分人員以種種借口不開具增值稅票，這種現(xiàn)象2014年尤為嚴(yán)重。

2、客觀條件限制增值稅專用發(fā)票的取得。鐵路站段點(diǎn)多線長，車間、班組地理位置偏遠(yuǎn)、好多處在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村級區(qū)劃，開具普通發(fā)票很困難，要求開具增值稅專用發(fā)票基本不可能實(shí)現(xiàn)，沿線車間、班組成為推行營改增政策的瓶頸。

3、局內(nèi)單位相互結(jié)算無法取得增值稅專用發(fā)票。為合理避稅，鐵路局規(guī)定局內(nèi)單位提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物以內(nèi)部收據(jù)或往來轉(zhuǎn)賬單方式代替專用發(fā)票，勞務(wù)（或貨物）接受方無法抵扣進(jìn)項稅。

4、開具增值稅專用發(fā)票需要加價。理論上說，開具增值稅專用發(fā)票與否，與供應(yīng)商戶繳納增值稅多少沒有關(guān)系。但是，一些商戶因代開專用票手續(xù)繁瑣，提出開具增值稅專用發(fā)票，需要另加稅款，導(dǎo)致成本支出虛減實(shí)增。

5、部分人員對進(jìn)項稅稅率認(rèn)識不到位。除了基本稅率17%外，日常我們?nèi)〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票稅率還有3%、6%、11%。13%稅率的業(yè)務(wù)主要是小規(guī)模納稅人由稅務(wù)局代開發(fā)票，在增值稅納稅環(huán)境下，價格談判的基礎(chǔ)應(yīng)以不含稅價格孰低為原則，即不含稅低的商品或服務(wù)為首選，所以在價款（含稅）一致的情況下，盡量選擇一般納稅人（稅率為17%）資質(zhì)的廠家和服務(wù)商，以最大限度降低成本，這一點(diǎn)部分人員還未意識到，認(rèn)為只要是增值稅專用票即可，對稅率問題未加關(guān)注。

二、原因分析

由于鐵路實(shí)行“營改增”時間較短，有的單位輿論宣傳廣泛性不足，一些人員對“營改增”對鐵路經(jīng)營的影響認(rèn)識不足，對“營改增”的意義缺乏了解，對強(qiáng)化增值稅管理的重要性認(rèn)識不到位，對增值稅業(yè)務(wù)不熟、知識缺乏，甚至部分領(lǐng)導(dǎo)缺少對“營改增”應(yīng)有的重視。

三、采取的應(yīng)對措施及稅務(wù)籌劃

1、加強(qiáng)“營改增”工作的宣傳。首先，要通過交班會、手機(jī)報、網(wǎng)絡(luò)等載體廣泛宣傳“營改增”工作對全局及站段和職工切身利益的影響。充分認(rèn)識“營改增”是國家稅務(wù)改革的重大舉措，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展重要手段；其次，要繼續(xù)加強(qiáng)增值稅知識的推廣、普及和培訓(xùn)，財務(wù)人員要對科目負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，車間核算員等進(jìn)行針對性地指導(dǎo)和講解，用通俗易懂的話告知其各種硬性規(guī)定，如發(fā)票開具要求、保管期限，保存方式等，逐步使各項政策規(guī)定深入人心，并成為一種工作規(guī)范。

2、加大增值稅專用發(fā)票的管理力度。在日常工作中，加大對增值稅進(jìn)項發(fā)票管理力度，購買貨物或接受服務(wù)，選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，對其資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對屬于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商要求其代開專用發(fā)票，拒絕代開的要改變采購渠道。在與供應(yīng)商的談判中，在合同條款中明確注明必須開具增值稅專用發(fā)票，并且不得提高價款，防止稅負(fù)向鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)移。要依法足額取得增值稅專用發(fā)票，確保增值稅能夠做到應(yīng)抵盡抵，徹底消除重復(fù)征稅。

3、加強(qiáng)稅收籌劃，優(yōu)化核算流程。要正確區(qū)分增值稅應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目，嚴(yán)格劃分不同稅率業(yè)務(wù)，分項核算收入。第一，對一些委外大修、中修、維修項目，從稅收籌劃的角度進(jìn)行重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程，不能再整體對外發(fā)包，主要材料必須由站段購買提供，抵扣相應(yīng)增值稅，減少成本列支；第二，更新改造、其他業(yè)務(wù)項目購買材料等非應(yīng)稅項目、要精打細(xì)算，避免產(chǎn)生庫存，形成稅務(wù)損失；第三，基層單位申報、路局下達(dá)更新改造計劃確定名稱時，要盡量動產(chǎn)與不動產(chǎn)，必要時應(yīng)將更改項目分割下達(dá)實(shí)施。

4、大宗物資、備品堅持集中采購、統(tǒng)一配送。對一些家具備品、辦公用品由基層站段職能部門集中采購，利用材料科送料、鐵路貨物快運(yùn)或其他機(jī)會配送到各沿線車間、班組。通過集中采購配送方式，盡量減少沿線采購物品數(shù)量，既可以降低采購成本，又可以解決沿線采購無法取得增值稅專用發(fā)票的問題。

5、建立、健全增值稅管理激勵約束機(jī)制。進(jìn)項稅抵扣后，使得全局經(jīng)營成本降低，市場競爭力增強(qiáng)，但是對各站段的激勵機(jī)制路局還未出臺，基層站段應(yīng)主動先行一步，結(jié)合實(shí)際情況，制定、完善增值稅管理考核辦法，對取得增值稅專用發(fā)票較好、進(jìn)項抵扣比例較大的科目，按照一定基數(shù)予以獎勵，以便調(diào)動各科室、車間取得增值稅專用發(fā)票的積極性，自覺加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，做到應(yīng)抵盡抵，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全段利益最大化。■