李 敏,蔡 峋
(淮北師范大學(xué) 審計(jì)處,安徽 淮北 235000)
2014年1月1日頒布施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)合理管控、促進(jìn)組織價(jià)值增加是高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立發(fā)揮作用的具體體現(xiàn)。
近年來(lái),隨著教育科學(xué)研究項(xiàng)目層次的提高和項(xiàng)目數(shù)量的急劇增加,高校擁有的縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)大幅增長(zhǎng),給高??蒲泄ぷ鞯拈_(kāi)展提供了堅(jiān)實(shí)的資金保障,與此同時(shí),高校教育科研經(jīng)費(fèi)管理也出現(xiàn)了許多棘手的難題,甚至出現(xiàn)某些單位和個(gè)人套取科研經(jīng)費(fèi)等違法犯罪行為。高校內(nèi)部審計(jì)部門如何開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì),為管理層提供可靠的科研經(jīng)費(fèi)使用信息,促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理,防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的違法違紀(jì)行為,確??蒲薪?jīng)費(fèi)安全、合理、高效使用,是擺在高校審計(jì)部門面前的一個(gè)嶄新、重要的課題。
主要指科研管理部門負(fù)責(zé)申報(bào)、立項(xiàng)等科研項(xiàng)目程序性管理工作?,F(xiàn)實(shí)中,項(xiàng)目申報(bào)書(shū)及經(jīng)費(fèi)預(yù)算由項(xiàng)目申請(qǐng)人負(fù)責(zé)填報(bào),科研管理部門的工作重點(diǎn)是爭(zhēng)取項(xiàng)目的數(shù)量及規(guī)模,“關(guān)注科研到賬經(jīng)費(fèi)是否按高校制定的《科研項(xiàng)目管理辦法》提取5%的管理費(fèi)”[1],對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的去向一般不過(guò)問(wèn)。有關(guān)資料顯示,“科研管理部門計(jì)提的管理費(fèi)結(jié)余過(guò)大,開(kāi)支隨意性較大”[2],多數(shù)用于招待費(fèi)支出,少部分用于辦公用品、差旅費(fèi)等。
(1)財(cái)務(wù)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用缺乏了解,目前財(cái)務(wù)只能做到票面真實(shí),無(wú)法做到事實(shí)真實(shí)。在核查報(bào)賬業(yè)務(wù)中,財(cái)務(wù)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性無(wú)法把關(guān),只能履行簡(jiǎn)單的報(bào)賬手續(xù)。報(bào)賬程序往往是查看報(bào)賬單據(jù)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目所歸口單位負(fù)責(zé)人簽字是否齊全、票據(jù)是否規(guī)范后核準(zhǔn)票據(jù)金額即給予報(bào)賬。遇到個(gè)別無(wú)法定奪的問(wèn)題,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字即可報(bào)銷。審計(jì)實(shí)踐中,曾出現(xiàn)票據(jù)顯示某科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買“筆”一支,金額6000元,無(wú)清單、無(wú)用途,然而,財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)簽字即予以報(bào)銷了。(2)由于科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷內(nèi)容不明確導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)支出中報(bào)銷票據(jù)種類繁多,項(xiàng)目與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容很多,辦公用品、招待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等支出比重過(guò)大,虛開(kāi)發(fā)票、虛造勞務(wù)費(fèi)發(fā)放單據(jù)等以各種明義挪用或套取科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。據(jù)“2008年山東省審計(jì)報(bào)告中指出:高??蒲薪?jīng)費(fèi)虛報(bào)支出占經(jīng)費(fèi)總額約四成”[3]。(3)從事科研使用的租房費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備折舊等未計(jì)入科研成本,而是在教育事業(yè)費(fèi)中列支,造成科研項(xiàng)目研究成本不實(shí),影響了科研項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性和全面性。(4)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)管理不規(guī)范。為了不入設(shè)備賬,把固定資產(chǎn)拆分成材料開(kāi)具多張發(fā)票,造成資產(chǎn)流失??蒲腥藛T工作調(diào)動(dòng)時(shí),沒(méi)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)移接手續(xù),并將物品帶走。
科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制隨意性大,校級(jí)審核走形式??蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算工作是由科研項(xiàng)目申報(bào)人編制,項(xiàng)目申報(bào)人主要考慮的是如何編排課題并能讓評(píng)審專家滿意,能讓項(xiàng)目立項(xiàng)。在編制過(guò)程中,“有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了爭(zhēng)取更多經(jīng)費(fèi),存在一定程度上夸大開(kāi)支的情況,甚至還會(huì)有意無(wú)意地將一些與課題研究無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)”[2]。再者由于項(xiàng)目申報(bào)人缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制知識(shí),造成預(yù)算編制欠科學(xué)性、合理性、真實(shí)性。學(xué)校有關(guān)部門又沒(méi)有認(rèn)真審核,從而造成預(yù)算不真實(shí),經(jīng)費(fèi)預(yù)算不詳細(xì),實(shí)際支出與預(yù)算有較大出入。
科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。據(jù)有關(guān)報(bào)道數(shù)據(jù)顯示,“某高校2007年科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn),373個(gè)結(jié)題科研項(xiàng)目中,有231個(gè)科研項(xiàng)目未結(jié)賬,約占62%”[4]。結(jié)題未結(jié)賬,再加上高校對(duì)課題的配套、科研獎(jiǎng)勵(lì)等,結(jié)題而未結(jié)賬資金結(jié)余經(jīng)費(fèi)多,結(jié)余資金長(zhǎng)期掛在賬上,用于不屬于該課題的其他支出,不僅給財(cái)務(wù)部門管理帶來(lái)難度,結(jié)余資金得不到充分利用,也使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映學(xué)校的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。
目前高校內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)并不普遍,筆者所在高校尚業(yè)未在實(shí)質(zhì)上開(kāi)展科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)。許多人認(rèn)為,科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的個(gè)人經(jīng)費(fèi),是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自主支配使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),只是屬于財(cái)務(wù)代管。許多課題經(jīng)費(fèi)支出從立項(xiàng)到結(jié)題都不需經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門參與監(jiān)督和確認(rèn),對(duì)于自然科學(xué)基金、社會(huì)科學(xué)基金類較大的課題項(xiàng)目在結(jié)題報(bào)告中有一欄需內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審簽,即對(duì)財(cái)務(wù)部門出具的決算加蓋審計(jì)部門公章,現(xiàn)實(shí)中,“高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)此的工作方式一般是直接加蓋公章”[5]。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控的基礎(chǔ)。做好高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)工作,必須以“新準(zhǔn)則”為指引,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)熟悉本單位的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)活動(dòng)和管理情況的優(yōu)勢(shì),拓展高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)的新途徑。要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以控制為基礎(chǔ),以治理為目標(biāo),以增值為目的的指導(dǎo)思想,“廣泛采取‘參與性’的審計(jì)策略”[6],避免或減少科研經(jīng)費(fèi)的損失和浪費(fèi),防范風(fēng)險(xiǎn),增加價(jià)值。首先,內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)本??蒲薪?jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估,不定期地對(duì)高??蒲薪?jīng)費(fèi)的管理規(guī)定、使用情況等進(jìn)行檢查確認(rèn),預(yù)測(cè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次,內(nèi)部審計(jì)要會(huì)同科研、財(cái)務(wù)、國(guó)資等部門共同探討,建立健全評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目申請(qǐng)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目結(jié)題、經(jīng)費(fèi)審簽、財(cái)務(wù)核算等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率。第三,從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的角度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)從立項(xiàng)到結(jié)題的全過(guò)程進(jìn)行了科學(xué)、客觀的確認(rèn)和評(píng)價(jià),對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用提出建設(shè)性的咨詢意見(jiàn)和建議,以利深化管理,堵塞漏洞,增加價(jià)值。
機(jī)制建設(shè)是內(nèi)控的重點(diǎn)。高校應(yīng)協(xié)調(diào)科研、財(cái)務(wù)、國(guó)資、審計(jì)、監(jiān)察、等相關(guān)職能部門,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,貫徹落實(shí)教育部《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見(jiàn)》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高??蒲许?xiàng)目管理的意見(jiàn)》和《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高??蒲行袨榈囊庖?jiàn)》,結(jié)合自身實(shí)際,完善科研項(xiàng)目管理系列制度,實(shí)行流程管理,明確科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限以及項(xiàng)目結(jié)題時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途,避免出現(xiàn)“財(cái)務(wù)人員、科研管理人員都清楚科研經(jīng)費(fèi)發(fā)票造假的細(xì)節(jié),卻睜一只眼閉一只眼”[7]現(xiàn)象。嚴(yán)格控制課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn),與項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)的支出堅(jiān)決不予報(bào)銷,國(guó)家明確禁止的消費(fèi)項(xiàng)目嚴(yán)禁在科研經(jīng)費(fèi)中支出,保證科研活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)使用的健康運(yùn)行。
預(yù)算管理是內(nèi)控的主線,也是內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想的核心要義。按照教育部、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》規(guī)定,高校取得的各類科研經(jīng)經(jīng)費(fèi),不論其資金來(lái)源渠道均為學(xué)校收入,必須全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算,并確??蒲薪?jīng)費(fèi)??顚S谩,F(xiàn)實(shí)實(shí)踐中,高??蒲泄芾聿块T負(fù)責(zé)項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)管理,財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算,看似各有分工,多頭監(jiān)管,實(shí)際是直接導(dǎo)致科研管理部門不跟蹤經(jīng)費(fèi)的使用、財(cái)務(wù)部門不熟悉項(xiàng)目的進(jìn)展,雙方誰(shuí)都無(wú)法掌握項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)的使用全貌,這種科研管理部門與財(cái)務(wù)部門各管理一塊的模式,造成高??蒲许?xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié),對(duì)科研經(jīng)費(fèi)缺乏綜合管理和有效監(jiān)督,造成科研經(jīng)費(fèi)支出“私有化“成了普遍現(xiàn)象。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加強(qiáng)管理,首先讓風(fēng)險(xiǎn)處于可控狀態(tài)。項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí),財(cái)務(wù)部門和科技管理部門應(yīng)協(xié)助課題組編制科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確、切合實(shí)際的預(yù)算。不同的項(xiàng)目用不同的收支控制科目進(jìn)行控制,審計(jì)部門配合科研部門和財(cái)務(wù)部門,對(duì)通過(guò)科研管理部門立項(xiàng)審批的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審計(jì),審計(jì)其可行性和合理性,這樣既保證預(yù)算的嚴(yán)肅性,又使其具有可操作性。其次排除風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范程序。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算科目安排科研業(yè)務(wù)支出,只有真正控制預(yù)算,才能實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)合規(guī)支出,杜絕利用科研項(xiàng)目貪污的事件。
資金管控是內(nèi)控的核心。學(xué)??蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平越高,科研經(jīng)費(fèi)使用越有序,可能存在的問(wèn)題就越少,風(fēng)險(xiǎn)也就越小。若財(cái)務(wù)管理狀況欠佳,僅加強(qiáng)科研管理是不夠的。為避免科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理中經(jīng)費(fèi)實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié),科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)題后用于其他支出,首先,財(cái)務(wù)核查報(bào)賬時(shí)要比對(duì)預(yù)算等相關(guān)信息,在預(yù)算的范圍內(nèi)控制資金的使用,避免實(shí)際支出與預(yù)算有較大的出入,防止結(jié)題后長(zhǎng)期不結(jié)項(xiàng)。再者科研項(xiàng)目中的各項(xiàng)成本要素支出要進(jìn)行準(zhǔn)確、科學(xué)的核算,經(jīng)費(fèi)運(yùn)用過(guò)程中所占用的人員工資、水電費(fèi)等這些間接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本核算。高校內(nèi)部審計(jì)要按照確定的目標(biāo)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過(guò)程定期檢查,通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行分析,并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),將風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失及時(shí)化解和消除。
價(jià)值增加是內(nèi)審的目的。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)的確認(rèn),及時(shí)向管理層反饋評(píng)價(jià)信息,對(duì)完善高??蒲泄芾淼闹卫斫Y(jié)構(gòu),發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計(jì)工作自身在高校內(nèi)部管理中的存在所帶來(lái)的“威懾作用”等為組織帶來(lái)了隱性價(jià)值增值,同時(shí),通過(guò)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算的查錯(cuò)糾弊、固定資產(chǎn)的保值增值、發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)制度漏洞、保證經(jīng)費(fèi)的有效利用、減少損失、節(jié)約成本等,為學(xué)校實(shí)現(xiàn)了顯性價(jià)值增值。
面對(duì)高速發(fā)展的高等教育和科研工作現(xiàn)狀,要實(shí)現(xiàn)高??蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo),必須大力拓展審計(jì)的新思路、新方法,廣泛運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析、內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等技術(shù),對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新,并通過(guò)優(yōu)化相關(guān)審計(jì)方式來(lái)提高審計(jì)效能。在思路上,要落實(shí)事前防范、事中控制和事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)意識(shí),開(kāi)展以預(yù)算執(zhí)行為主線的全程跟蹤審計(jì),充分利用ACL、IDEA等審計(jì)軟件,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控,重點(diǎn)對(duì)重大科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì);在方法上,可借鑒績(jī)效審計(jì)方式,將結(jié)果導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向和過(guò)程導(dǎo)向有機(jī)結(jié)合起來(lái)。另外,在內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量缺少、專業(yè)知識(shí)不足的情況下,可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施“第三方”審計(jì)等。
總之,高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)努力適應(yīng)“新準(zhǔn)則”的要求,圍繞高校當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用現(xiàn)狀,從增值審計(jì)服務(wù)的角度提升審計(jì)功能,最大限度地確??蒲薪?jīng)費(fèi)的科學(xué)管理與合理使用,真正實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)價(jià)值增值目標(biāo)。
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淮北師范大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)2015年1期