淺析基于內部控制視角下公立醫(yī)院經濟合同審計

穆俊慧

摘 要：文章旨在從內部控制視角出發(fā)，對公立醫(yī)院經濟合同審計展開分析。通過研究公立醫(yī)院的內部控制機制，結合經濟合同審計的原理和方法，以及存在的問題和挑戰(zhàn)，提出解決問題的辦法和建議。研究結果可為公立醫(yī)院的經濟合同審計提供參考。

關鍵詞：內部控制 公立醫(yī)院 經濟合同 審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）04-226-02

一、引言

公立醫(yī)院作為國家醫(yī)療體系的核心組成部分，承擔著重要的公共醫(yī)療服務職責。在公立醫(yī)院龐大的規(guī)模和復雜的運營機制中，經濟合同的管理與審計工作面臨著一系列的挑戰(zhàn)。因此，借助內部控制視角，對公立醫(yī)院經濟合同審計進行深入研究，對于提高財務管理效率和防范風險具有重要意義。

二、內部控制的概念

控制環(huán)境：指組織內部的文化、價值觀以及對內部控制的重視程度。它包括明確的責任和權力分配、建立積極的工作氛圍、道德規(guī)范和行為準則等，為內部控制系統(tǒng)提供基礎和支持。風險評估：指組織對內外部風險進行辨識、評估和管理的過程。通過識別可能的風險，組織可以采取相應的控制措施和應對策略，以最小化潛在的不利影響?？刂苹顒樱褐附M織內部為實現(xiàn)目標而設立的控制措施和程序。這些措施可以包括審批流程、核算方法、訪問控制、風險監(jiān)測和內部審計等?？刂苹顒拥脑O計和實施應符合組織的需求和風險特征。信息與溝通：指組織內部信息的收集、處理和傳遞，以支持決策制定和執(zhí)行。它包括確保準確、及時和可靠的信息流動，以便管理層了解和評估組織的運營狀況，并作出有效的決策。監(jiān)督與評價：指對內部控制系統(tǒng)的監(jiān)督和評估，以確保其有效性和適用性。這包括內部審計、管理層自我評估、外部審計和監(jiān)管機構的監(jiān)督等。監(jiān)督與評價有助于發(fā)現(xiàn)問題、改進控制，并提供對內部控制可靠性的獨立意見。

三、公立醫(yī)院經濟合同審計的基本原理

合規(guī)性：審計的首要原則是確保公立醫(yī)院在經濟合同管理過程中符合相關法律、法規(guī)、和政策的規(guī)定。合規(guī)性審計的目標是驗證合同的合法性，包括合同是否符合法律法規(guī)的要求，是否符合政府采購程序，以及是否遵守合同的條款和條件等。公開性：審計要求公立醫(yī)院對經濟合同進行透明管理和披露。透明度審計的目標是確保合同過程和相關信息對內外部利益相關者具有可見性和可追溯性。這包括合同的簽訂、執(zhí)行、變更和終止等各個環(huán)節(jié)，以及與合同相關的資金流動和財務信息的披露。有效性：審計關注的還包括公立醫(yī)院經濟合同的有效性和效益。有效性審計的目標是評估合同的目標是否能夠達到，并評估合同履行過程中的成本效益。審計人員通過對合同簽訂前的可行性研究、成本控制、績效評估、簽訂中的風險管理，簽訂后的履行控制等方面進行審計，以確保所簽訂的經濟合同對醫(yī)院的利益最大化。內部控制：涉及到醫(yī)院內部各個環(huán)節(jié)的控制機制和流程，以確保合同管理過程中的風險得到有效管理和控制。內部控制的目標是確保合同的合規(guī)性、完整性、準確性和可靠性。

四、公立醫(yī)院經濟合同管理與審計存在的問題

1.合同管理制度不健全。首先，許多公立醫(yī)院缺乏完善的合同管理制度。合同管理制度是規(guī)范合同活動的基礎，包括合同簽訂、履行、變更和終止等環(huán)節(jié)的具體規(guī)定。然而，一些醫(yī)院的合同管理制度不夠完備，缺乏統(tǒng)一的標準和流程，導致合同管理工作的不規(guī)范和混亂。例如，可能缺乏對合同簽訂程序、合同內容審查、合同履行監(jiān)督等環(huán)節(jié)的具體規(guī)定，這容易導致合同風險的產生和合同糾紛的增加。其次，公立醫(yī)院的內部控制機制較為薄弱。內部控制是確保合同管理過程中風險得到有效控制的重要手段。然而，一些醫(yī)院的內部控制機制不夠健全，無法提供充分的風險管理和防控措施。例如，缺乏對合同授權、合同執(zhí)行監(jiān)督和合同變更程序等方面的明確規(guī)定，從而給工作人員帶來了合同濫用的機會。此外，內部控制還包括對合同數(shù)據(jù)和信息的有效管理和保護，一些醫(yī)院在這方面存在不足，容易造成數(shù)據(jù)泄露或篡改等問題。這些問題的存在給公立醫(yī)院經濟合同管理與審計工作帶來了許多潛在風險和挑戰(zhàn)。首先，合同管理制度不健全會導致醫(yī)院領導層以及執(zhí)行層對經濟合同不夠重視，隨意性大，但是合同一經簽訂即有法律效力，合同糾紛的頻發(fā)，就會增加醫(yī)院的法律風險和經濟損失。其次，內部控制薄弱容易導致合同濫用、貪污腐敗等違法違規(guī)行為的發(fā)生，損害醫(yī)院的聲譽和利益。

2.缺乏專業(yè)人員和培訓。公立醫(yī)院經濟合同管理與審計缺乏專業(yè)人員和培訓以及監(jiān)督和問責不足是另外兩個主要問題。首先，許多公立醫(yī)院在合同管理與審計領域缺乏專業(yè)人員。合同管理與審計是一項復雜的工作，需要具備相關的知識和技能才能有效地進行。然而，由于醫(yī)院管理架構中缺乏專門負責合同管理與審計的崗位，或者專業(yè)人員配置不足，導致合同管理與審計工作常常變成非專業(yè)人士的附加職責。這種情況下，缺乏專業(yè)人員的參與和指導可能導致對合同管理與審計規(guī)范和法律法規(guī)等方面的理解不深入，無法全面掌握合同管理與審計的核心要點。其次，公立醫(yī)院在合同管理與審計方面的培訓機制不健全。合同管理與審計是一個不斷發(fā)展和變化的領域，需要持續(xù)學習和更新知識。然而，一些公立醫(yī)院缺乏針對合同管理與審計人員的培訓機制，導致他們難以跟上最新的合同管理與審計理論和實踐。由于缺乏專業(yè)培訓，醫(yī)院人員可能在合同管理與審計的操作和方法上存在不規(guī)范的情況，影響合同活動的質量與效率。此外，公立醫(yī)院對合同管理與審計的監(jiān)督和問責機制也相對不足。監(jiān)督和問責是保障合同管理與審計工作有效進行的重要手段。然而，在一些公立醫(yī)院中，對于合同管理與審計工作的監(jiān)督和問責機制可能較為薄弱。相關職能部門缺乏足夠的人力資源和制度性安排，導致監(jiān)督和問責的落實不力。這種情況下，合同管理與審計工作可能會受到較少的關注和監(jiān)管，容易產生不當行為和違規(guī)現(xiàn)象。

五、解決問題的措施

1.合同管理制度不健全、內部控制薄弱問題的解決措施。完善合同管理制度：公立醫(yī)院應該建立和完善具體的合同管理制度，明確合同管理的流程、責任和權限等，確保各項工作有章可循。合同管理制度應該包括合同簽訂、履行、變更和終止等方面的規(guī)定，明確各個環(huán)節(jié)的操作要求和責任分工，避免合同管理過程中的混亂和漏洞。強化內部控制機制：公立醫(yī)院需要加強內部控制措施，確保合同管理與審計工作的規(guī)范性和有效性。首先，建立合理的風險評估和預防機制，識別潛在的風險點，并采取相應的控制措施來減少風險發(fā)生的可能性。其次，加強內部審計工作，定期對合同管理進行專項審計對合同執(zhí)行情況進行檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正措施。另外，建立有效的內部監(jiān)督機制，加強對合同管理人員和相關工作流程的監(jiān)督，防止違規(guī)行為的發(fā)生。引入信息化技術支持：公立醫(yī)院可以借助信息化技術來提升合同管理與審計的效率和準確性。引入合同管理系統(tǒng)和電子合同簽署平臺，可以實現(xiàn)合同的電子化存儲和管理，提高合同管理的便捷性和安全性。此外，利用數(shù)據(jù)分析和挖掘技術，對合同執(zhí)行情況進行監(jiān)測與分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，并進行預警和決策支持。加強人員培訓與意識提升：公立醫(yī)院應該加強對合同管理與審計工作人員的培訓與教育，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和風險意識。培訓內容可以包括合同管理的法律法規(guī)、合同評審與談判技巧、內部控制方法等方面的知識。同時，通過內部宣傳和溝通，提高全體員工對合同管理與審計工作的重要性和認識，形成良好的合同管理文化。加強外部監(jiān)管與審核：除了加強內部控制，公立醫(yī)院還應接受外部監(jiān)管和審核。相關部門可以加大對公立醫(yī)院合同管理與審計工作的監(jiān)督力度，進行定期或不定期的審核和檢查，確保工作的透明度和合規(guī)性?？梢晕歇毩⒌谌綑C構進行合同管理與審計的評估和審核，從外部角度提供中立的監(jiān)督和評價。

2.缺乏專業(yè)人員和培訓、監(jiān)督以及問責不足問題的解決措施。一是招聘和培養(yǎng)專業(yè)人員。公立醫(yī)院應該積極招聘具有相關專業(yè)知識和經驗的人才，包括合同管理、審計和法律等領域的專業(yè)人員。同時，公立醫(yī)院還可以開展內部培訓計劃，提升現(xiàn)有員工的專業(yè)素養(yǎng)和技能水平，使其能夠勝任合同管理與審計工作。定期組織培訓課程，包括合同法律法規(guī)、合同管理操作流程、審計方法和技巧等內容，幫助員工全面了解和掌握合同管理與審計的知識和技能。二是加強監(jiān)督和評估機制。公立醫(yī)院應建立健全的監(jiān)督和評估機制，確保專業(yè)人員的履職情況和工作質量得到有效監(jiān)督和評價?？梢猿闪ｉT的合同管理與審計部門或崗位，負責對合同管理與審計工作進行日常監(jiān)督，并定期評估專業(yè)人員的表現(xiàn)和效果。此外，可以組織第三方評估機構對合同管理與審計工作進行定期評估，提供客觀的意見和建議，幫助公立醫(yī)院改進工作。三是完善問責機制。公立醫(yī)院應建立健全的問責機制，對合同管理與審計工作存在問題的個人或部門進行追責。對于工作不到位、失職瀆職等行為，應采取相應的紀律處分措施；對于造成嚴重損失或違反法律法規(guī)的行為，應追究相關人員的法律責任。問責機制要公開透明、公正嚴肅，能夠形成有力的震懾力，促使專業(yè)人員履職盡責，提高合同管理與審計工作的質量。四是加強外部協(xié)作與監(jiān)督。公立醫(yī)院可以與專業(yè)咨詢機構、行業(yè)協(xié)會等建立合作關系，借鑒其經驗和專業(yè)知識，提供合同管理與審計方面的指導和支持。另外，加強與相關監(jiān)管部門的溝通與合作，接受外部監(jiān)督和評估，確保合同管理與審計工作符合法律法規(guī)和標準要求。通過以上措施的綜合應用，能夠解決公立醫(yī)院經濟合同管理與審計缺乏專業(yè)人員和培訓、監(jiān)督以及問責不足的問題。這有助于提高合同管理與審計工作的專業(yè)性和規(guī)范性，確保公立醫(yī)院的經濟合同管理與審計工作能夠有效運行，并實現(xiàn)預期的效果。

六、結語

通過對基于內部控制視角下公立醫(yī)院經濟合同審計的探討，本文認為加強公立醫(yī)院內部控制是提高經濟合同審計效率和質量的關鍵。建議公立醫(yī)院在制定和執(zhí)行內部控制政策時，充分考慮醫(yī)療行業(yè)的特殊性，并結合合同審計的實際需求進行優(yōu)化和改進。

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（作者單位：東營市人民醫(yī)院 山東東營 257100）

（責編：賈偉）