“營改增”后物流企業(yè)稅負(fù)增加問題研究

鄭蓮

摘 要：物流業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的重要的作用。稅制改革之前，物流企業(yè)繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅制本身固有的局限性阻礙了物流企業(yè)發(fā)展的專業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展的進(jìn)程。該文闡述物流企業(yè)“營改增”后稅率、納稅行為、及稅負(fù)變化的狀況。通過調(diào)研蘇州部分物流企業(yè)稅制改革前后稅負(fù)變化的狀況，并對物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況進(jìn)行了分析，指出了物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因，并提出了改善物流企業(yè)稅負(fù)壓力的幾項(xiàng)措施。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) “營改增” 稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）11（a）-0117-02

2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》等一系列的政策法規(guī)，對我國企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)內(nèi)容做出了明確的規(guī)定，并要求上海從2012年1月1日起進(jìn)行試點(diǎn)并逐步擴(kuò)大范圍，直至目前，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)展開，我國企業(yè)稅制改革進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，我國的稅收征收、管理制度的改革也進(jìn)入了新的階段。

營業(yè)稅改增值稅政策，主要針對原營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)這六個(gè)方面的服務(wù)業(yè)務(wù)。

物流企業(yè)指從事物流活動(dòng)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，其業(yè)務(wù)范圍至少包括運(yùn)輸或倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，并能夠按照客戶對物流服務(wù)的需求，提供與運(yùn)輸或者倉儲(chǔ)相應(yīng)的物流輔助服務(wù)，包括裝卸、包裝、流通加工、配送等相關(guān)服務(wù)物流企業(yè)幾乎所有業(yè)務(wù)都包含在本次稅制改革的范疇內(nèi)。

1 物流企業(yè)“營改增”概述

1.1 稅率變化

稅制改革以后，物流企業(yè)不同業(yè)務(wù)的增值稅稅率也不盡相同，表1為稅率的具體變化。

1.2 物流企業(yè)的計(jì)稅方式的變化

原營業(yè)稅稅制下，營業(yè)稅的計(jì)算比較簡單，只需要用營業(yè)額乘以相應(yīng)的稅率即可。稅制改革以后，按以納稅人年度銷售額500萬元為界限，把稅制改革以后的企業(yè)劃分為增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的方式計(jì)算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人通過簡易的方式，以不含增值稅的銷售額乘以稅率的方式計(jì)算繳納企業(yè)當(dāng)期的增值稅，并且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.3 物流企業(yè)計(jì)稅銷售額的變化

物流企業(yè)計(jì)稅銷售額為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給其他單位的價(jià)款?！盃I改增”以后，物流企業(yè)實(shí)施增值稅的納稅制度，由于增值稅是價(jià)外稅而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此計(jì)算增值稅和營業(yè)稅的銷售額也不是同一銷售額。以1000元的運(yùn)輸收入為例，營業(yè)稅稅制下，營業(yè)額即為1000元，計(jì)算繳納的營業(yè)稅為30元（1000×3%）；增值稅稅制下，如果該物流企業(yè)為增值稅的一般納稅人，則計(jì)算增值稅的銷售額為900.9元（1000/1.11），如果不考慮可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則計(jì)算繳納的增值稅為99.1元（900.9×11%）；如果該物流企業(yè)為小規(guī)模納稅人，計(jì)稅的銷售額為1000/1.03=970.87元，應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為970.87×3%=29.13元。

2 “營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響

筆者對“營改增“之后蘇州18家物流企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)狀況進(jìn)行調(diào)研，結(jié)果表明，有9家物流企業(yè)的稅負(fù)有所增加，占總調(diào)研企業(yè)的50%，稅負(fù)增加現(xiàn)象突出表現(xiàn)在一般納稅人物流企業(yè)身上。在稅負(fù)增加的企業(yè)中，95%以上的企業(yè)都是以運(yùn)輸業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)。對稅負(fù)增加主要成因的判斷，按得票數(shù)從高到低排列依次是增值稅稅率偏高、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少、獲得增值稅發(fā)票較少、物流企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)、對政策理解存在偏差，自身經(jīng)營管理存在一定的問題、其他原因。小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕，在調(diào)研的18家物流企業(yè)中，稅負(fù)減輕或者維持現(xiàn)狀的7家企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)減輕或者維持現(xiàn)狀的成因主要是由于增值稅的稅率等于或者小于原營業(yè)稅的稅率。

3 物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

3.1 增值稅的稅率高于原營業(yè)稅的稅率

營改增以后，如果物流企業(yè)被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人，相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅率分別為：運(yùn)輸業(yè)務(wù)11%，其他的物流輔助服務(wù)6%。而在營業(yè)稅稅制下，物流公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率為3%，其他物流輔助業(yè)務(wù)，最高稅率不超過5%。稅制改革以后物流公司不同業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)都有不同程度的上升，運(yùn)輸業(yè)務(wù)所適用的名義稅率上升了8個(gè)百分點(diǎn)，其他物流輔助業(yè)務(wù)的增值稅稅率也上升到了6%，相對于原來營業(yè)稅稅率是3%的裝卸、搬運(yùn)業(yè)務(wù)，稅率上升了3個(gè)百分點(diǎn)，而相對于原來稅率是5%的倉儲(chǔ)、代理等業(yè)務(wù)，稅率也上升了1個(gè)百分點(diǎn)。

3.2 稅法規(guī)定的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

“營改增”以后，企業(yè)取得符合政策要求的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)外購的燃料、修理費(fèi)、設(shè)備、及外購的勞務(wù)都可以抵扣。但是由于各種原因?qū)е逻M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嚴(yán)重不足。在物流企業(yè)的運(yùn)營過程，其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額包含了運(yùn)輸工具的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、燃油費(fèi)。燃料費(fèi)及修理費(fèi)雖然可以抵扣，但是物流企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)很多都是全國聯(lián)運(yùn)，運(yùn)輸旅程較長，全國的高速公路系統(tǒng)沒有納入營業(yè)稅改增值稅的范疇，比較少的加油站和修理站可以開具增值稅專用發(fā)票，即使加油站可以開具增值稅專用發(fā)票，也需要攜帶營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等證明材料才可以開票，給納稅人帶來了極大的不方便，直接導(dǎo)致物流企業(yè)的駕駛員加油以后不愿去開增值稅專用發(fā)票。稅制改革以后，企業(yè)納稅處理的工作量大幅度增加，同時(shí)新的稅收政策、法規(guī)以及稅收的優(yōu)惠等都對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求。這些都增加了企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的難度。

3.3 可抵扣項(xiàng)目政策的限制導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較低

按照目前的稅務(wù)政策，保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)以及企業(yè)內(nèi)部的員工勞務(wù)成本都不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的路橋費(fèi)占物流企業(yè)總成本的30%～40%；內(nèi)部的勞動(dòng)力成本不可抵扣，物流企業(yè)的很多業(yè)務(wù)屬于勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，隨著長三角地區(qū)勞動(dòng)力成本的不斷提升，企業(yè)的投入也逐年增加，不能抵扣這部分費(fèi)用的稅額，在現(xiàn)行的稅收政策下，只有新取得的固定資產(chǎn)的成本可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際可以抵扣的資產(chǎn)購置的進(jìn)項(xiàng)稅額極少。而其他的房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)用、水電費(fèi)等主要成本也不在抵扣除的范疇之內(nèi)。endprint

4 物流企業(yè)應(yīng)對“營改增”建議

4.1 提升進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度

由于增值稅是差額納稅，因此可抵扣增值稅的項(xiàng)目越多，對物流企業(yè)減輕稅負(fù)的作用越明顯。如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，不規(guī)范，對稅款的計(jì)算錯(cuò)誤，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)稅收增加，從而增加企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)和高成本，削弱企業(yè)的競爭力。物流企業(yè)首先必須提高其會(huì)計(jì)核算的要求，建立健全財(cái)務(wù)核算、規(guī)范財(cái)務(wù)管理。修訂企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程，通過培訓(xùn)等途徑提高企業(yè)員工的職業(yè)技能水平或者及時(shí)配備了解熟悉營改增政策的財(cái)務(wù)管理人員，使企業(yè)員工了解熟悉現(xiàn)行增值稅管理體制。其次企業(yè)在固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)、燃料的購置，辦公用品的采購等方面，盡可能選擇符合抵扣要求條件的一般納稅人供應(yīng)商，以獲取充分的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；在對勞動(dòng)密集型的外包勞務(wù)類業(yè)務(wù)，盡可能選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)，因?yàn)槠淇梢蚤_具增值稅發(fā)票，可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于難以取得增值稅專用發(fā)票的燃油費(fèi)，企業(yè)可以建立燃料消耗的預(yù)算管理制度，估算企業(yè)的需求狀況，定期由企業(yè)派專人到具有一般納稅人資格的加油企業(yè)集中采購，保證燃料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分。最后針對企業(yè)的某些業(yè)務(wù)可以通過選擇適當(dāng)?shù)暮献骰锇?，增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.2 完善企業(yè)的供應(yīng)商管理制度

對于正在實(shí)施的老合同，物流企業(yè)應(yīng)該關(guān)注稅制改革以后供應(yīng)商的身份的轉(zhuǎn)變，對于已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人的供應(yīng)商，要求其開具增值稅專用發(fā)票，對于合同已經(jīng)履行完畢的供應(yīng)商，盡可能把小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人的供應(yīng)商排除在再次續(xù)簽合同的范圍之外。對于新合同，企業(yè)應(yīng)該首先了解供應(yīng)商的資質(zhì)，并對供應(yīng)商納稅人身份的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行監(jiān)控。在和供應(yīng)商約定合同價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)該明確注明含稅價(jià)或者不含稅價(jià)。針對同一項(xiàng)目，在供應(yīng)商報(bào)價(jià)相同或者相近的情況下，選擇增值稅一般納稅人的供應(yīng)商簽訂業(yè)務(wù)合同，以取得增值稅稅率較高的專用發(fā)票，獲取更多的可抵扣增值稅額。

4.3 提高員工的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

營業(yè)稅改增值稅，不僅僅是財(cái)務(wù)核算的變化，對企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營管理都會(huì)帶來一定的影響，要求企業(yè)管理層必須重視稅制變化給企業(yè)帶來的影響，全員參與進(jìn)來，物流企業(yè)可以通過參與稅務(wù)部門定期組織的增值稅納稅知識(shí)講座，聘請專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的員工進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，以及敦促員工積極主動(dòng)掌握相應(yīng)的財(cái)稅政策等多種手段，提升員工的職業(yè)技能水平。使得各職能領(lǐng)域的員工都關(guān)注稅制改革對企業(yè)業(yè)務(wù)和業(yè)績的影響。

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