我國綠色稅收體系改革研究

呂 敏

(吉林財經(jīng)大學(xué) 人事處，長春130117)

稅收是國家財政收入的最主要來源。由于稅收具有強(qiáng)制性，在參與社會分配過程中勢必會改變社會成員在國民收入分配中的份額，這種利益的變動自然會影響其經(jīng)濟(jì)活動，因而也會對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。本文研究的綠色稅收及綠色稅收體系就是稅收在保護(hù)環(huán)境和資源節(jié)約利用方面的作用體現(xiàn)。

1 綠色稅收及綠色稅收體系的概念

1.1 綠色稅收的內(nèi)涵

最早對于綠色稅收的定義要追溯到1920 年，著名的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》的作者——英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(Arthur Cecil Pi gou)提出將稅收作為調(diào)整社會成本與排污者生產(chǎn)成本之間差距的手段。這種觀點(diǎn)指出了綠色稅收應(yīng)具有的對排污行為進(jìn)行懲罰和對保護(hù)環(huán)境行為進(jìn)行鼓勵的作用，這就是綠色稅收的雛形。

經(jīng)過幾十年的理論探討，國內(nèi)外學(xué)者對綠色稅收都有各自的觀點(diǎn)和看法，盡管到目前為止，對稅收內(nèi)涵尚沒有統(tǒng)一的規(guī)定和認(rèn)識，而且也因國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、國內(nèi)市場成熟度以及稅收執(zhí)行政策的不同而大相徑庭，但大都指出了綠色稅收的目的是為了實(shí)現(xiàn)對資源的合理利用和對環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。

我國學(xué)者對綠色稅收概念的研究有狹義、中義和廣義之分。從選功［1］認(rèn)為，狹義的綠色稅收就是“指環(huán)境污染稅，即國家實(shí)行綠色稅收的基本出發(fā)點(diǎn)為減少環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)對環(huán)境資源的保護(hù)，而對造成環(huán)境污染的企業(yè)生產(chǎn)行為或個人行為所特設(shè)的稅種。它以具體數(shù)值來衡量對環(huán)境的污染程度，并以此為依據(jù)向環(huán)境破壞者征收相應(yīng)稅款?！豹M義的綠色稅收將關(guān)注重點(diǎn)僅僅聚集在破壞和污染環(huán)境的行為上。王軍［2］認(rèn)為，綠色稅收是指與環(huán)境資源(包括自然資源和環(huán)境容量資源)開發(fā)、利用及污染有關(guān)的稅收，這是一種中口徑的綠色稅收。中義的綠色稅收把環(huán)境資源的開發(fā)和利用也放入綠色稅收涵義之中，這對狹義的綠色稅收是一種發(fā)展，但是它的局限性仍然在于并未對征稅后產(chǎn)生的社會影響及后果給予充分的考慮，缺少對完整的稅收政策體系的研究。廣義的綠色稅收概念將狹義和中義的綠色稅收概念都包括在內(nèi)，它是一個相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的稅收政策統(tǒng)一體，包含環(huán)境治理和保護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人文社會。廣義的綠色稅收一方面對污染和破壞環(huán)境的行為進(jìn)行課稅，另一方面通過相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策以及國家為治理環(huán)境而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)行懲罰與激勵并存的機(jī)制。本文研究的是廣義的綠色稅收。

1.2 綠色稅收體系的內(nèi)涵

綠色稅收體系是多稅種構(gòu)成的體系，它包括有利于污染防治、資源環(huán)境保護(hù)和社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的多個稅種。它有微觀、中觀和宏觀3 個構(gòu)成因素:綠色稅收體系的微觀構(gòu)成是綠色稅種的法律構(gòu)成要素，即每個綠色稅種的具體規(guī)定;綠色稅種的類別構(gòu)成為綠色稅收體系的中觀構(gòu)成，也就是綠色稅收體系的各類別稅種構(gòu)成;綠色稅收體系的宏觀構(gòu)成是綠色稅種的整體構(gòu)成，即綠色稅制體系中各個稅種的配置及主、輔稅種的選擇。3 個構(gòu)成因素形成了完整的綠色稅收體系。

2 綠色稅收的動因、優(yōu)勢及地位

2.1 綠色稅收的動因

我國的綠色稅收在20 世紀(jì)中期基本屬于空白階段。由于新中國建設(shè)片面追求高速度，造成了大氣、水及其他固體廢棄物的污染日趨嚴(yán)重，同時由于對礦產(chǎn)資源的不合理勘探開發(fā)，浪費(fèi)和污染也逐漸加劇。這個時期我國治理環(huán)境的手段主要為行政干預(yù)，其執(zhí)行力不夠和方法的單一導(dǎo)致效果并不明顯。此時的綠色理念并沒有建立，稅收也只是財政收入的重要手段而已。

隨著社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，環(huán)境問題日益成為影響社會生活的重要因素?！?1 世紀(jì)議程》的公布標(biāo)志著中國全面進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展階段，政府出臺了多項稅收政策來保護(hù)資源環(huán)境，綠色稅收理念初步建立。

進(jìn)入21 世紀(jì)以來，在資源環(huán)境嚴(yán)重破壞的壓力下，我國粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式逐漸受到質(zhì)疑。面對嚴(yán)峻的資源環(huán)境形勢，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會成為重中之重，十八屆三中全會更是提出了“建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系”目標(biāo)。2014年7 月24 日，國家稅務(wù)總局公布上半年稅收收入的占比，其中第三產(chǎn)業(yè)增長以11.6%的占比高于同期第二產(chǎn)業(yè)4.2%的增長比例，高出7.4 個百分點(diǎn)，說明我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型正在加速，綠色稅收的理念得以發(fā)揚(yáng)。

由此可見，我國的綠色稅收體系是在資源環(huán)境逐步惡化的過程中一步一步建立的，它的形成有其必然性，當(dāng)然，它也應(yīng)該隨著社會的發(fā)展和制度的變遷逐步完善以適應(yīng)新形勢。

2.2 綠色稅收的優(yōu)勢

稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，也是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的重要手段，更是維護(hù)國家權(quán)力的工具，因此運(yùn)用稅收手段對資源和環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，其本身的優(yōu)勢非常明顯。

(1)綠色稅收能為國家保護(hù)資源和改善環(huán)境提供資金支持。隨著我國經(jīng)濟(jì)增長速度的加快，給環(huán)境和資源造成的壓力愈來愈大，環(huán)境污染和資源短缺現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，但是目前國家能專門投入到環(huán)境治理方面的資金非常少，征收的排污費(fèi)及現(xiàn)有的資源稅還不足以用來治理如此大規(guī)模和大面積的環(huán)境問題。綠色稅收的征繳則可以在很大程度上彌補(bǔ)這個資金缺口，稅收本身具有的強(qiáng)制性、固定性和無償性以及綠色稅收的“專款專用”性質(zhì)，將在環(huán)境保護(hù)和治理方面起到有效的作用。同時，綠色稅收還能推動環(huán)保事業(yè)發(fā)展，加速我國產(chǎn)業(yè)綠色化進(jìn)程，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展和建立和諧社會起到一定的促進(jìn)作用。

(2)綠色稅收產(chǎn)生的初衷就是從源頭上防范各種環(huán)境污染、資源浪費(fèi)的行為，促進(jìn)社會的可持續(xù)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。由于任何企業(yè)都是利益最大化的追逐者，而污染會造成外部成本，企業(yè)為了保持自己的利益最大，通常都會選擇將這些污染成本排除在利潤計算之外。這樣，對那些高效能、低污染、符合環(huán)保規(guī)定排放的企業(yè)就產(chǎn)生了不公平，這樣的企業(yè)就在市場競爭中失去了優(yōu)勢，久而久之，“劣幣追逐良幣”現(xiàn)象就會愈演愈烈，最終導(dǎo)致那些符合環(huán)保條件的企業(yè)退出市場競爭。在這種情況下，稅收本身所具有的促進(jìn)公平競爭、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的杠桿作用就體現(xiàn)出來了。綠色稅收這只“看得見的手”，能夠調(diào)節(jié)市場競爭，合理配置資源，使污染企業(yè)的排污成本內(nèi)部化，減少外部不經(jīng)濟(jì)的負(fù)面作用，從而達(dá)到市場競爭的公平有效。只有運(yùn)用綠色稅收手段，實(shí)現(xiàn)懲罰與激勵并存，才能促使企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)革新和主動減少污染，使得環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，環(huán)境污染、資源浪費(fèi)現(xiàn)象才能得到有效遏制，最終“建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系”，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

(3)綠色稅收能有效地解決國際貿(mào)易中的綠色壁壘問題。綠色壁壘是指某一國家通過蓄意制定一系列環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)對外國商品勞務(wù)進(jìn)口所實(shí)行的各種限制措施，是一種貿(mào)易保護(hù)主義。圖1 是2008 年1 月至2014 年1 月我國進(jìn)出口貿(mào)易額對比圖，由圖1 可知，我國自2008 年以來出口額一直高于進(jìn)口額，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也離不開出口的大力拉動。但同時，由于“Made In China”(中國制造)的商品遍布世界各地，國際上一些國家則經(jīng)常使用“綠色關(guān)稅”“綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”“綠色檢疫”等形式對我國的產(chǎn)品加以限制，如紹興染料事件、溫州的打火機(jī)事件以及最近發(fā)生的輪胎出口遭綠色壁壘事件等等。綠色保護(hù)主義在為發(fā)達(dá)國家企業(yè)贏得市場的同時，大大削弱了發(fā)展中國家企業(yè)的競爭優(yōu)勢，與此同時，發(fā)達(dá)國家的工業(yè)垃圾則通過低廉的價格銷售到發(fā)展中國家，對我國的環(huán)境造成了極大的污染。綠色稅收手段則可以很好地解決這個問題，一方面，綠色稅收可以促使企業(yè)創(chuàng)新生產(chǎn)方式，倡導(dǎo)綠色生產(chǎn)理念，使其產(chǎn)品在國際市場上具有無可爭辯的競爭力;另一方面，對國內(nèi)外的排污者一視同仁征收環(huán)境稅，“誰污染誰付費(fèi)”，可以阻止其向我國銷售污染品，保護(hù)我國的環(huán)境資源。

運(yùn)用支持向量機(jī)回歸原理進(jìn)行該生產(chǎn)設(shè)備的采購量進(jìn)行預(yù)測。選擇RBF核函數(shù)作為核函數(shù)，因?yàn)镽BF核函數(shù)只有一個g，再加上一個懲罰系數(shù)C，所以只需對這兩個參數(shù)進(jìn)行優(yōu)化。選擇網(wǎng)格搜索法對懲罰系數(shù)C和核參數(shù)g進(jìn)行優(yōu)化，參數(shù)尋優(yōu)的過程如圖2所示。當(dāng)C=1024，g=0.0315時MSE取達(dá)到最小值，此時的（C，g）取值為最優(yōu)值。

圖1 2008 年1 月－2014 年我國進(jìn)出口貿(mào)易額對比圖

2.3 綠色稅收的地位

我國綠色稅收的地位如同“綠色”理念一樣，也經(jīng)歷了一個從無到有、從輕到重的過程。然而，通過比較我國綠色稅收在現(xiàn)行稅收制度中的比重和發(fā)達(dá)國家稅收制度中的綠色稅收比重，可以看出，我國目前綠色稅收仍然處于較低的地位，沒有真正起到保護(hù)環(huán)境的作用。

目前我國綠色稅收體系主要包括資源稅、消費(fèi)稅(部分稅種)、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅及耕地占用稅等。表1 為2006 年至2013 年綠色稅收體系中主要稅種的稅收收入情況。

表1 2006 年－2013 年綠色稅收體系主要稅種的稅收收入情況 單位:億元

由表1 可知，自2006 年以來，我國綠色稅收體系中的主要稅種占稅收總收入的比例呈現(xiàn)連年上升的趨勢，這得益于國家倡導(dǎo)建立節(jié)約型社會、促進(jìn)節(jié)能減排、力爭實(shí)現(xiàn)人與自然和諧、可持續(xù)發(fā)展的政策理念。但同時也應(yīng)當(dāng)看到，我國綠色稅收體系中全部主要稅種在稅收總收入中的比重只有不到13%，即使加入消費(fèi)稅種個別稅種的收入，在稅收總收入的比重也不到20%，而其中的重要一項資源稅只有不到1%的比例，這樣的比例不足以實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系籌集環(huán)保資金、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、理順產(chǎn)業(yè)關(guān)系進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用。

我國綠色稅收體系在我國稅收制度中所占的比例不高，可見其未得到應(yīng)有的重視。十八屆三中全會倡導(dǎo)“建設(shè)生態(tài)文明必須建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，改革生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制”，同時，也指出“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。［3］”可見，提高我國現(xiàn)有綠色稅收體系在稅收制度中的地位，改革我國現(xiàn)有的綠色稅收體系是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。

3 發(fā)達(dá)國家綠色稅收體系建設(shè)對我國的啟示

發(fā)達(dá)國家通過近30 年的實(shí)踐，在成功和失敗中不斷調(diào)整和改革其綠色稅收體系，確實(shí)對環(huán)境和資源的保護(hù)起到了一定的積極作用。

3.1 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，一切從國情出發(fā)是前提

縱觀近30 年來發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系改革，無一不是根據(jù)本國的實(shí)際情況選擇了不同的綠色稅收改革模式。歸納起來，綠色稅收體系改革的模式無非有兩種:一種是根據(jù)資源與環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀和要求重新改組，重新建立起適應(yīng)本國國情的綠色稅收體系，如丹麥、荷蘭等;二是對現(xiàn)有稅收體系進(jìn)行增補(bǔ)，通過增加新稅和調(diào)整現(xiàn)有主輔種的辦法達(dá)到對環(huán)境和資源的保護(hù)作用，如日本等。通過研究可知，雖然發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系有共同之處，但是其稅收的具體規(guī)定是不相同的，甚至一國的綠色稅收也不是一成不變的，比如荷蘭就分別于2002 年和2010 年兩次調(diào)整垃圾稅的稅率來提高垃圾的回收和再利用率;再比如美國各州都開征汽油稅，但是各州的稅率差別卻很大。這都說明只有根據(jù)不同的國情制定符合實(shí)際情況的綠色稅收政策，才能對環(huán)境和資源起到有效的保護(hù)作用。

目前我國正處在社會主義初級階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是首要任務(wù)，在這樣的背景下改革和完善我國現(xiàn)有的綠色稅收體系，需要綜合各方面的因素來進(jìn)行，要結(jié)合發(fā)達(dá)國家綠色稅收體系改革的寶貴經(jīng)驗(yàn)以及我國的國情實(shí)際，探索一條有中國特色的綠色稅收體系改革道路。

3.2 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，堅持稅收中性是基本原則

3.3 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，科學(xué)設(shè)計稅制是重點(diǎn)

通過上述研究可知，發(fā)達(dá)國家的綠色稅收制度設(shè)計較為合理、科學(xué)，雖然在稅率確定等方面還存在一些不足，但是對于我國的綠色稅收體系改革也具有一定的借鑒作用。

(1)稅率的次優(yōu)性原則。最優(yōu)稅率的確定要求計算出每個單位排放的成本及減少該單位排放取得的追加效益，盡管目前計算方式有很多種，如機(jī)會成本法、生產(chǎn)率法、資產(chǎn)損失法等等，但是其計算難度都很大，再加上信息不對稱以及“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象的出現(xiàn)，導(dǎo)致計算結(jié)果不理想，因此在實(shí)踐中次優(yōu)稅率就成為較有效的辦法。政府可以提前確定環(huán)境目標(biāo)及環(huán)保行為對價格信號的影響預(yù)期，雖然此方法也具有一定的不確定性，但影響方向基本確定，可以在一定程度上起到對環(huán)境保護(hù)的作用。

(2)稅基選擇的原則性。發(fā)達(dá)國家綠色稅收各稅種的征稅對象不外乎污染物排放量、產(chǎn)品或生產(chǎn)要素中包含的污染量和排污企業(yè)產(chǎn)量，但研究其稅基選擇的原則對我國具有十分重要的借鑒意義。首先就是目標(biāo)性，即根據(jù)以地區(qū)、時間等客觀因素設(shè)定的環(huán)境預(yù)期目標(biāo)選擇稅基;其次是可操作性，這是稅基選擇的重要原則之一。如果排污企業(yè)或產(chǎn)品的監(jiān)測成本或要求的技術(shù)水平較高，甚至存在無法解決的難題，則這種環(huán)境破壞行為就不能成為稅基，應(yīng)選擇排污企業(yè)的產(chǎn)量或其他種類為稅基;再次是關(guān)聯(lián)性。稅基的選擇與環(huán)境破壞行為之間必須有清楚和直接的關(guān)聯(lián)性，這也是稅基選擇的關(guān)鍵因素。

3.4 改革現(xiàn)行綠色稅收體系，公民環(huán)保意識的提升是根本

發(fā)達(dá)國家綠色稅收改革的實(shí)踐表明，提高全社會民眾的生態(tài)意識、資源意識以及納稅意識是綠色稅收體系推行和實(shí)現(xiàn)其作用的根本。公民環(huán)保意識提升不僅要靠立法等強(qiáng)制手段，還要通過宣傳教育等柔性手段，形成全民參與環(huán)保的局面。例如，荷蘭政府通過各種媒體宣傳垃圾分類的重要性，引導(dǎo)民眾如何正確分類垃圾，并在垃圾箱旁邊設(shè)立刷卡設(shè)施，公民憑卡才能投放垃圾;日本政府通過對溫室效應(yīng)的宣傳教育，增強(qiáng)公民的環(huán)保和納稅意識;美國的宣傳教育也比較廣泛。只有這樣將立法與宣傳并舉，才能使環(huán)保這項由政府監(jiān)督的工作變?yōu)槿駞⑴c的環(huán)保事業(yè)。

4 我國綠色稅收體系改革的目標(biāo)及總體構(gòu)想

4.1 綠色稅收體系改革的短期目標(biāo)

(1)將現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅收制度全面“綠化”，即整合現(xiàn)有綠色稅種，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有綠色稅收制度“綠化”改造。

(2)開征適合我國現(xiàn)階段國情的新綠色稅種，以抑制資源和能源的過度消耗，減少污染物的排放以及有害污染產(chǎn)品的消費(fèi)。開征新的稅種也是提升政府宏觀調(diào)控能力的體現(xiàn)。

(3)籌集環(huán)境保護(hù)資金。稅收本身就是國家財政收入的最重要來源，通過綠色稅收籌集生態(tài)環(huán)境保護(hù)項目基金，是落實(shí)國家提倡的建立生態(tài)文明的重要手段之一，也是解決環(huán)境資源等問題的長期潛在動力。

(4)理順中央政府和地方政府之間的稅收管理權(quán)限。實(shí)現(xiàn)中央政府的宏觀調(diào)控和調(diào)動地方政府的積極性是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和資源有效利用的重要手段。因此，只有盡快理順中央和地方的稅收管理權(quán)限，才能保障綠色稅收改革見成效。

4.2 綠色稅收體系改革的長期目標(biāo)

(1)增強(qiáng)全民環(huán)保意識。這是綠色稅收體系改革的一項長期任務(wù)，只有全民的環(huán)保意識增強(qiáng)了，綠色稅收體系對環(huán)境和資源的保護(hù)作用才能達(dá)到最優(yōu)。通過稅收這種具有強(qiáng)制性的手段，將民眾的意識從“要我環(huán)?！敝饾u轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙h(huán)?！?。

(2)保護(hù)自然資源。產(chǎn)生環(huán)境污染的根本原因是自然資源的過度開采和無法有效利用，有限的自然資源無法承受這樣的開采和濫用，因此保護(hù)自然資源、合理開發(fā)和利用自然資源是綠色稅收改革的長期目標(biāo)之一。

(3)防止能源的過度消耗。能源的過度消耗是產(chǎn)生污染的又一重要原因，減少能源過度消耗，其本身也是可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)要求。通過對能源征收綠色稅，并且對不同能源造成的差別污染采用差別稅率，同時對節(jié)約能源的行為和產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠，這樣懲罰與激勵并存，才能實(shí)現(xiàn)能源的節(jié)約利用。

(4)鼓勵廢舊物回收再利用，減少環(huán)境污染。通過綠色稅收的引導(dǎo)，鼓勵廢舊物的回收再利用，對實(shí)行廢舊物再利用的企業(yè)和個人實(shí)行稅收抵免等優(yōu)惠政策，提倡循環(huán)利用，減少廢舊物對環(huán)境的污染。由于減少環(huán)境污染是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個基本要求，因而這也是綠色稅收體系改革要實(shí)現(xiàn)的長期目標(biāo)。

4.3 綠色稅收體系改革的總體構(gòu)想

針對我國現(xiàn)行綠色稅收體系的評價，實(shí)行“漸進(jìn)式”改革路徑的總體構(gòu)想是切實(shí)可行的。

(1)對現(xiàn)有綠色稅收體系中的稅種進(jìn)行全面“綠化”?，F(xiàn)有綠色稅收體系中的稅種含有資源稅、消費(fèi)稅(部分稅種)、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅及耕地占用稅等。對綠色稅收體系進(jìn)行改革，實(shí)行“漸進(jìn)式”的改革路徑，首要任務(wù)就是對體系中的稅種進(jìn)行進(jìn)一步“綠化”，對納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅方法、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等要素進(jìn)行全方位調(diào)整，使這些稅種在環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源方面起到更重要的作用，實(shí)現(xiàn)稅種的全面“綠化”。

(2)適時開征新的綠色稅種。結(jié)合發(fā)達(dá)國家綠色稅收體系的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在充分分析我國資源狀況和現(xiàn)階段國情的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)開征目前國際社會上已經(jīng)取得一定成績、對環(huán)境保護(hù)有巨大作用的綠色稅種，如垃圾稅等，不僅可以使我國綠色稅收體系更加完善，也更有利于我國稅收制度與國際接軌，避免因國際貿(mào)易壁壘影響我國企業(yè)的國際競爭力。

(3)將現(xiàn)有綠色稅收體系中的稅種進(jìn)行整合，形成由資源稅體系和環(huán)境稅體系共同構(gòu)成的綠色稅收體系。我國現(xiàn)有的綠色稅收體系的稅種是散落在整體稅制結(jié)構(gòu)中的，而發(fā)達(dá)國家綠色稅收體系大多是由資源稅體系和環(huán)境稅體系兩大體系構(gòu)成的。因此，要在將現(xiàn)有稅種全面綠化以及適時開征新綠色稅種的基礎(chǔ)上，形成適合我國國情的、具有中國特色的資源稅體系和環(huán)境稅體系，從而實(shí)現(xiàn)我國綠色稅收體系的改革目標(biāo)。

［1］ 叢選功，張毅文.綠色稅:規(guī)制公害的新舉措［J］.環(huán)境科學(xué)動態(tài)，1995(3):12-14.

［2］ 王軍.資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.北京:中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，1997.

［3］ 中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議公報［N］.新長征，2013-12-01.