“營(yíng)改增”政策下的企業(yè)稅收籌劃

□文/劉 利

（陜西省通信服務(wù)有限公司中維通信分公司 陜西·西安）

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃方案編制工作的重視，制定合理的稅收籌劃方案，利用稅收體制改革中的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)于2014年6月1日起正式納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)后，將適用兩檔稅率。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)稅率為6%，并于6月1日起執(zhí)行。下面將對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求、“營(yíng)改增”稅收籌劃方案的制定與選擇進(jìn)行研究。

一、“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求

2012年上海成為“營(yíng)改增”的第一個(gè)試點(diǎn)城市，此后出臺(tái)了許多相關(guān)政策，“營(yíng)改增”開始向各個(gè)行業(yè)推廣，逐漸在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)受到“營(yíng)改增”改革的影響?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的稅收籌劃需求包括：

（一）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。大部分“營(yíng)改增”涉及到的企業(yè)沒(méi)有及時(shí)掌握國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，從而對(duì)自身的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。在政策實(shí)施時(shí)，由于企業(yè)對(duì)增值稅的申報(bào)流程、優(yōu)惠條款以及抵扣方式不甚了解，所以不能按照國(guó)家的規(guī)定繳納稅額，沒(méi)有正確履行納稅義務(wù)，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)漏稅、偷稅、少繳或者多繳等情況；有的企業(yè)在稅負(fù)增加時(shí)，會(huì)采取各種手段來(lái)偷稅、避稅，從而極大地增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

降低企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃需求，有助于企業(yè)全面了解國(guó)家相關(guān)政策，合理安排企業(yè)納稅行為，促使企業(yè)認(rèn)真履行納稅義務(wù)，避免企業(yè)出現(xiàn)不合理避稅、少繳或者多繳等行為，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）降低稅收負(fù)擔(dān)的需求。如何減輕稅收負(fù)擔(dān)一直是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，比如對(duì)于增值稅一般納稅人而言，從事交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由原先的3%提高到11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅率從由原先的5%提高到17%。由此可知，企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的定價(jià)策略，提高企業(yè)的資金使用率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

（三）延遲繳稅的需求。企業(yè)自實(shí)施“營(yíng)改增”之后，可以對(duì)流程、交易以及合同進(jìn)行控制，準(zhǔn)確掌握費(fèi)用和收入的確認(rèn)時(shí)間，避免出現(xiàn)遲繳、少繳或多繳等情況，降低了資本成本，創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。比如，企業(yè)可以延遲固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)間，可以在“營(yíng)改增”成為增值稅一般納稅人之后再購(gòu)置固定資產(chǎn)，這樣可以獲得抵扣的增值稅額，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、淺析“營(yíng)改增”稅收籌劃方案的制定與選擇

（一）稅收籌劃方案選擇

1、納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，不能違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)，根據(jù)企業(yè)對(duì)供應(yīng)商和客戶的評(píng)估、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模等情況來(lái)判斷納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負(fù)擔(dān)這個(gè)因素，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，估算企業(yè)整體稅負(fù)，預(yù)估企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請(qǐng)一般納稅人；如果企業(yè)與小規(guī)模納稅人的情況不符，可以適當(dāng)降低年銷售額，或者采取業(yè)務(wù)分拆和機(jī)構(gòu)分離等方式來(lái)減少整體稅負(fù)。如果稅率小于3%，可以通過(guò)業(yè)務(wù)整合、提高年銷售額、完善會(huì)計(jì)核算方式或者機(jī)構(gòu)合并等方式獲得一般納稅人身份。

2、兼營(yíng)、混業(yè)銷售行為。企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，會(huì)出現(xiàn)混業(yè)銷售和兼營(yíng)等行為，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，如果試點(diǎn)納稅人兼有應(yīng)稅勞務(wù)、提供修理修配或者不同稅率的銷售貨物，需要分別核算不同征收率的銷售額，不能分別核算應(yīng)該按照高稅率征收；如果兼有應(yīng)稅項(xiàng)目，需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額進(jìn)行分別核算；對(duì)于不能分別核算的部門，應(yīng)由稅務(wù)部門核定應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。企業(yè)先拆分收入，分別核算，避免從高稅率核定，從而增加企業(yè)稅負(fù)；再對(duì)不同應(yīng)稅項(xiàng)目?jī)r(jià)格進(jìn)行合理調(diào)整，進(jìn)而實(shí)行最優(yōu)稅負(fù)。

3、不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)類型間的轉(zhuǎn)換。增值稅稅率有各種類型，根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型轉(zhuǎn)換增值稅稅率，比如交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃稅率是17%，進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，將其稅率調(diào)整為11%；將交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的“光租”變?yōu)椤俺套狻薄Ｍ瑫r(shí)，企業(yè)需要考慮綜合人工成本，以免降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）稅收籌劃方案的確定。對(duì)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前后的稅收環(huán)境進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)人員根據(jù)分析情況，再結(jié)合稅收政策，制定與企業(yè)發(fā)展規(guī)律相符的稅收籌劃方案。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)該依法納稅，采取合理節(jié)稅的方式。稅收籌劃方案一經(jīng)確定后，需要盡快實(shí)施。同時(shí)，還需要考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)、外部環(huán)境以及發(fā)展趨勢(shì)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部門，稅收籌劃方案必須與企業(yè)整體發(fā)展方案一致，考慮稅收籌劃方案的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和整體性，不能計(jì)較稅負(fù)一時(shí)的高低。比如，雖然稅負(fù)比較高，但是在提高企業(yè)市場(chǎng)份額方面有著重要推動(dòng)作用，那么合理稅負(fù)是企業(yè)開拓市場(chǎng)的成本；當(dāng)子公司成為一般納稅人后，稅負(fù)會(huì)隨之增加，但是集團(tuán)公司的整體稅負(fù)有所下降，此時(shí)需要站在企業(yè)發(fā)展的整體性角度上分析稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如果稅收籌劃方案與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、合同管理以及供應(yīng)商管理水平不一致，則極大地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)對(duì)“”進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)在合法的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，貫徹落實(shí)國(guó)家消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的初衷。隨著“營(yíng)改增”改革的深入，相關(guān)稅收策劃越發(fā)受到企業(yè)的重視。同時(shí)，隨著新的“營(yíng)改增”改革政策的不斷出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了新的機(jī)會(huì)，提出了新的要求。

［1］袁貴萍.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響問(wèn)題研究［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2014.1.18.

［2］韓春梅，衛(wèi)建明.論營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)的影響［J］.遼寧省高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2011.6.