企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

□文/劉鴻茹

（陜西省通信服務(wù)有限公司中天信息分公司 陜西·西安）

隨著科技的飛速發(fā)展，研發(fā)支出在企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出中所占比例越來(lái)越大。若企業(yè)的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理不合理，則會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，從而失去可比性，無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)況和經(jīng)營(yíng)成果，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響企業(yè)研發(fā)投入的積極性，不利于企業(yè)提高創(chuàng)新能力，因此需要科學(xué)合理地進(jìn)行研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理，不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法評(píng)析

（一）全部資本化。資本化是指將研究與開(kāi)發(fā)支出均確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)投資支出，并攤銷(xiāo)未來(lái)獲得的可得收益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使各會(huì)計(jì)區(qū)間具有可比性，符合配比原則。資本化是基于企業(yè)對(duì)自身研發(fā)項(xiàng)目持樂(lè)觀預(yù)期的態(tài)度，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提是確認(rèn)研發(fā)會(huì)成功，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目不確定性較大，研發(fā)能否成功，能否將研發(fā)投入成功轉(zhuǎn)化為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益都是未知數(shù)，無(wú)差別的全部資本化可能會(huì)導(dǎo)致虛增資產(chǎn)收益，違背了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性原則。

（二）全部費(fèi)用化。全部費(fèi)用化是指企業(yè)將發(fā)生的所有研發(fā)支出全部列作費(fèi)用處理計(jì)入當(dāng)期損益，不管研發(fā)成功與否，在研發(fā)結(jié)束后都不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)投資支出，全部費(fèi)用化的做法考慮了研發(fā)的不確定性，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理也相對(duì)簡(jiǎn)易，方便操作。企業(yè)較大金額的研發(fā)支出若都計(jì)入當(dāng)期損益，則會(huì)使企業(yè)研發(fā)期間的利潤(rùn)偏低，而研發(fā)成功為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確配比，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)偏高，違背了一致性原則，會(huì)計(jì)處理價(jià)值可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值，在一定程度上會(huì)使企業(yè)研發(fā)積極性受挫。

（三）有條件的資本化。有條件的資本化是指企業(yè)制定可資本化的具體標(biāo)準(zhǔn)，并分研究、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在研究階段支出全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段把不符合資本化條件的支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)符合條件的支出進(jìn)行資本化。有條件的資本化可以避免一概而論的片面性，但實(shí)際操作困難較大，很難準(zhǔn)確判斷資本化條件，阻礙會(huì)計(jì)處理有序進(jìn)行。

二、我國(guó)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

（一）實(shí)際操作進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)階段劃分有難度。研究階段和開(kāi)發(fā)階段自身存在相互交叉相互重合的部分，無(wú)法徹底區(qū)分開(kāi)來(lái)，同時(shí)企業(yè)對(duì)研發(fā)支出資本化判斷無(wú)可避免的存在一定的主觀性，增加了實(shí)務(wù)操作中進(jìn)行客觀合理判斷的難度。對(duì)企業(yè)是否具有完成無(wú)形資產(chǎn)使用或出售的意圖進(jìn)行判斷時(shí)很難做到客觀公正，因?yàn)榕袛鄡?nèi)容具有較強(qiáng)的主觀性，給實(shí)際操作帶來(lái)了巨大的難度。

（二）研究階段費(fèi)用化處理不符合配比原則，全部費(fèi)用化會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。研究階段直接影響著企業(yè)后續(xù)的各種研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)在研發(fā)階段各項(xiàng)支出均應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，若研發(fā)成功則應(yīng)將研發(fā)支出進(jìn)行資本化，也能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的配比原則。若研究失敗，可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是在失敗的基礎(chǔ)上堅(jiān)持研究目標(biāo)不變，使用新方法進(jìn)行研究直至研發(fā)成功，之前產(chǎn)生的研究費(fèi)用暫時(shí)列入資本化支出，這樣就可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的配比原則；另一種是換一個(gè)新的研究目標(biāo)和研究方法，與后期研究活動(dòng)關(guān)聯(lián)不大，將其暫時(shí)列入資本化的支出，逐漸費(fèi)用化。若僅僅將研究階段支出全部費(fèi)用化，則會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，研發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)、高失敗率、金額支出大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，若研究失敗，高額的研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，在日后企業(yè)缺乏經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，規(guī)模小的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力較弱，研究階段全部費(fèi)用化會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，使企業(yè)研發(fā)積極性大大受挫。

（三）缺乏對(duì)有條件資本化風(fēng)險(xiǎn)的有效計(jì)量，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題。在企業(yè)研發(fā)支出暫時(shí)列入資本化支出還未能成功轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的階段，企業(yè)沒(méi)有對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效計(jì)量，可能會(huì)帶來(lái)一定程度的信息失真。多家企業(yè)同時(shí)進(jìn)行某種新技術(shù)新產(chǎn)品研究，在持續(xù)過(guò)程較長(zhǎng)的研發(fā)活動(dòng)中，若一家企業(yè)率先研發(fā)成功，則會(huì)嚴(yán)重影響其他企業(yè)所具有的創(chuàng)新型和價(jià)值。會(huì)計(jì)信息披露程度較低，披露方式不規(guī)范，披露內(nèi)容不全面、不具體、模糊不清的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。

三、改進(jìn)研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息處理策略

（一）嚴(yán)格制定階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)會(huì)計(jì)處理科目。國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不宜太過(guò)詳細(xì)，制定好框架性文件，嚴(yán)格確立會(huì)計(jì)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。為解決研究階段費(fèi)用化不符合配比原則的問(wèn)題，可通過(guò)增設(shè)會(huì)計(jì)處理科目，采用暫列資本化支出的方法來(lái)解決，核算之前待處理的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）預(yù)提研發(fā)基金核算研發(fā)支出。企業(yè)可以從留存收益中預(yù)先計(jì)提研發(fā)基金核算相關(guān)利潤(rùn)，盡可能減少研發(fā)支出費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，盡可能減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)扭曲，增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高中小型企業(yè)對(duì)利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力，增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)積極性。

（三）規(guī)范研發(fā)支出相關(guān)信息披露的內(nèi)容和形式。會(huì)計(jì)信息披露定性描述和定量描述相結(jié)合，每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都必須明確細(xì)化研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息披露科目，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息披露，遵循適度原則對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露，避免涉及商業(yè)機(jī)密。

四、總結(jié)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)情況選擇合適的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息處理方法，嚴(yán)格制定研發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理科目，預(yù)提研發(fā)基金核算研發(fā)支出，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和形式，降低研究階段費(fèi)用化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響，避免研究階段費(fèi)用化處理對(duì)信息質(zhì)量的扭曲，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)階段風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量，提高研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息處理能力，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)積極性。

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