對(duì)政策落實(shí)情況實(shí)施快速審計(jì)的思考

□文/栗建新

（云南省審計(jì)廳 云南·昆明）

國家審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)三部分。財(cái)務(wù)審計(jì)屬于常規(guī)審計(jì)，工作流程與社會(huì)報(bào)表審計(jì)基本一樣，審計(jì)質(zhì)量要求其同樣遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則?？?jī)效審計(jì)關(guān)注的是業(yè)務(wù)而非財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)只作為輔助，評(píng)價(jià)的是業(yè)務(wù)的效果，它的有效性、經(jīng)濟(jì)性及效率性。經(jīng)責(zé)審計(jì)是中國特色，因?yàn)槭鞘芙M織部委托執(zhí)行的審計(jì)，它的審計(jì)整改效果良好，其本身可視為財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的一個(gè)結(jié)合。

一、政策執(zhí)行審計(jì)需要快速實(shí)施

政策措施落實(shí)情況審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)。除了績(jī)效審計(jì)有效性、經(jīng)濟(jì)性及效率性的一般特點(diǎn)外，政策審計(jì)還有時(shí)效性的特點(diǎn)。主要有三個(gè)原因：一是適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策相機(jī)抉擇性的需要。政策措施落實(shí)是離不開經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有多變性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化基本以月為單位計(jì)量，如制造業(yè)指數(shù)、就業(yè)率、貨幣發(fā)行量、物價(jià)指數(shù)。宏觀政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化而做出相機(jī)抉擇。評(píng)價(jià)宏觀政策的執(zhí)行情況必須充分考慮時(shí)效性。二是呼應(yīng)社會(huì)民生關(guān)切的需要，政策措施往往涉及民眾切身利益，受大眾關(guān)注，是社會(huì)熱點(diǎn)。如果不能及時(shí)對(duì)政策執(zhí)行情況出審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)而言是審計(jì)監(jiān)督職能沒有履職，對(duì)民眾而言是國家出臺(tái)了好的政策，卻沒有下文，是民心的損失。三是有法必依的需要，十八大四中全會(huì)明確以憲法及法治治理國家，政策措施不落實(shí)本質(zhì)上是有法不依的問題，對(duì)政策執(zhí)行審計(jì)情況進(jìn)行審計(jì)目的就是解決有法不依的問題。

二、政策執(zhí)行審計(jì)需要注意的問題

第一，政策措施執(zhí)行落實(shí)情況審計(jì)檢查的是政策的執(zhí)行情況，而并不是政策是否合理本身。這個(gè)問題涉及審計(jì)在國家治理中的角色定位，作為國家治理必不可少的一部分，審計(jì)屬于監(jiān)督部分，并不是決策機(jī)構(gòu)，政策是否合理不屬于審計(jì)工作的范疇。

第二，審計(jì)評(píng)價(jià)的是政策措施是否落實(shí)，而不是政策的社會(huì)效果。政策措施的短期效果與長(zhǎng)期效果并不是必然一致的，符合長(zhǎng)期利益的政策可能會(huì)有短期陣痛，對(duì)政策效果進(jìn)行評(píng)價(jià)是多年以后才可能進(jìn)行的，不是短期審計(jì)力所能及。

第三，審計(jì)角度的問題?；旌纤兄频拇罅Πl(fā)展，考慮政策執(zhí)行的角度不能像財(cái)務(wù)審計(jì)僅是國有資本的保值增值，而是要考慮到混合所有制中的私人資本的回報(bào)率，一方面是注意它的合法利益有無得到保障，相關(guān)協(xié)議是否嚴(yán)格遵守；另一方面是注意私人資本有無通過與公共資本合作獲得過多的盈利，比如合作興辦的醫(yī)院、學(xué)校。再融資的時(shí)候得到很多純私人企業(yè)所不能得到的優(yōu)惠條件，最終回報(bào)遠(yuǎn)超同業(yè)，形成新的不公平競(jìng)爭(zhēng)。公眾資金的使用不但要注意效率還要關(guān)注公平。

第四，依法審計(jì)的需要。審計(jì)機(jī)關(guān)要審計(jì)其他單位是否有法必依，審計(jì)機(jī)關(guān)自身就必須依法審計(jì)。嚴(yán)格遵守憲法和黨章是審計(jì)人員的立命之本。在說情、報(bào)招呼等情況下，必須堅(jiān)持操守，秉承一貫作風(fēng)，同樣的審計(jì)事項(xiàng)，必須按同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)定性，按同一個(gè)尺度處罰。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)加快實(shí)施政策措施落實(shí)情況審計(jì)的措施

向社會(huì)公眾公告政策執(zhí)行取得的成績(jī)不是審計(jì)工作重點(diǎn)，報(bào)問題，揭示不足，提出意見才是審計(jì)工作價(jià)值所在。審計(jì)的目的是促進(jìn)制度建設(shè)，為制度措施落實(shí)到位保駕護(hù)航。在基本情況與問題之間，重點(diǎn)突出問題，用問題來帶動(dòng)整個(gè)政策機(jī)制的完善。因?yàn)檎邎?zhí)行情況審計(jì)的時(shí)效性，在有限的時(shí)間里發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)就要關(guān)注審計(jì)工作的流程性。高效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性導(dǎo)向流程包括以下幾個(gè)步驟：1、初步分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；2、內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)線索；3、調(diào)閱被審計(jì)單位對(duì)象的資料，映證疑點(diǎn)，走訪外圍單位，形成審計(jì)證據(jù)；4、對(duì)審計(jì)證據(jù)組織復(fù)核審理，確保線索的調(diào)查及取證無誤；5、報(bào)送案件線索，按照權(quán)限上報(bào)有關(guān)部門查處或移送紀(jì)檢、公安部門；6、配合案件查處，與公安紀(jì)檢部門密切配合；7、根據(jù)有關(guān)部門的反饋情況，案件查處公告。

查處重大案件及重大違規(guī)、違法環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注以下8 個(gè)環(huán)節(jié)：1、違規(guī)操作；2、利益輸送；3、濫用職權(quán)；4、貪污受賄；5、騙取侵占；6、奢侈浪費(fèi)；7、損毀資源，破壞環(huán)境；8、瀆職不作為。

四、審計(jì)對(duì)象如何配合政策落實(shí)情況審計(jì)

1、相關(guān)部門要依法積極協(xié)助審計(jì)監(jiān)督。主要難度是民營企業(yè)及混合所有制中國有資本占有較低的部分，有專項(xiàng)資金及國有資本理應(yīng)接受審計(jì)，民營企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)也應(yīng)積極配合審計(jì)取證查詢。

2、提供完整的電子數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，尤其是審計(jì)工作一盤棋的背景下，沒有電子數(shù)據(jù)，審計(jì)工作就局限于一城一地的得失，政策執(zhí)行的大格局就不可能有。審計(jì)與各業(yè)務(wù)部門相比的優(yōu)勢(shì)就是能自成多角度驗(yàn)證分析，比如用住房數(shù)量與用電數(shù)關(guān)聯(lián)可得到準(zhǔn)確的空置率，在銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)分業(yè)監(jiān)管的前提下，審計(jì)多部門取證可形成完整的監(jiān)督鏈。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)與銀行數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，都是以提供完整準(zhǔn)確真實(shí)的電子數(shù)據(jù)為前提的。

總之，當(dāng)好黨和中央重大部署和決策的監(jiān)督員，是新時(shí)期審計(jì)人員的光榮使命。打通政令暢通的最后一公里，任務(wù)重大。審計(jì)人員理應(yīng)為推動(dòng)黨中央重大政策措施落地生根、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。

［1］國務(wù)院.國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見（國發(fā)［2014］48號(hào)）.2014.

［2］張平，王蔚南，姚鋼.審計(jì)監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn)與方法［M］.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2011.11.