國庫集中支付制度對高校財務(wù)管理的影響

農(nóng) 梅

高校的正常運轉(zhuǎn)離不開經(jīng)費的強力支持，而其經(jīng)費來源主要有兩個方面，一是高校自籌，主要包括學生學費、學校承擔科研與社會服務(wù)所得及社會捐贈等；二是國家和地方政府撥款。無論是國外發(fā)達國家經(jīng)驗還是我國高校發(fā)展現(xiàn)實，都要求政府撥款應(yīng)該是多數(shù)高校經(jīng)費的主要來源，且在我國不同地區(qū)其比例也有較大差異。但如何通過制度創(chuàng)新，使高校有效利用好政府財政撥款，防止該部分經(jīng)費被多用、亂用和貪污，成為財政部門一直探索的焦點問題。經(jīng)過多年探索，2007年我國開始在教育部直屬高校推行國庫集中支付制度，隨后陸續(xù)在其他高校推行開來，使高校財務(wù)管理工作面臨一項根本性的變革。

作為公共財政預算管理制度的一項重要改革，國庫集中支付制度推行，在進一步規(guī)范財政收支管理、促進財政監(jiān)督機制建立等方面發(fā)揮了積極作用。而將該制度引入組織性質(zhì)上不完全同于政府的高校，會給高校帶來哪些積極影響？又會存在哪些問題？如何進一步完善？本文結(jié)合工作實際對此做出探討。

一、國庫集中支付制度對高校財務(wù)管理的積極影響

既然高校經(jīng)費來源于財政撥款，理應(yīng)接受財政部門的監(jiān)督。但在過去分散支付制度下，預算資金撥付后往往脫離財政的監(jiān)督，各種挪用、截留、克扣現(xiàn)象的發(fā)生難以避免，沒有合理有效的監(jiān)督機制必然導致腐敗現(xiàn)象嚴重。在實行國庫集中支付制度后，財政部門由過去被動的對高校資金使用情況進行事后審核轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極參與學校資金管理，對高校預算資金的監(jiān)督更加全面，既有事前的監(jiān)督，也有事中監(jiān)督，使撥付給高校的財政資金得到有效使用。

（一）事前監(jiān)督

實施國庫集中支付制度后，根據(jù)財政部門的要求，高校需要編制更加準確、細化的部門預算。財政部門要求，在每項支出發(fā)生之前必須有預算，而且不能隨意更改預算支出渠道。如果預算編制不準確、不科學，可能出現(xiàn)預算執(zhí)行過程中有的項目無錢可用，有的項目有錢無法支出的窘境。由于財政建立了預算資金申請與預算資金使用一一對應(yīng)的勾稽關(guān)系，使得高校必須嚴格按照預算計劃用款，避免在預算執(zhí)行過程中隨意調(diào)整預算，增強了高校的預算執(zhí)行能力。

（二）事中監(jiān)督

實行國庫集中支付后，國庫支付中心可以通過國庫平臺對高校的每筆支付業(yè)務(wù)進行全過程實時監(jiān)控，審核付款用途是否與編報的預算用途相一致，審核付款是否符合國庫支付政策。如是否按要求使用公務(wù)卡或?qū)D(zhuǎn)賬，對大額資金給個人付款的現(xiàn)象要求說明原因并提出改正要求，定期檢查預算資金使用與預算資金申請是否一一對應(yīng)，對不對應(yīng)的現(xiàn)象予以處理。因而，財政部門能借助國庫支付中心實時監(jiān)控系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)工作中違規(guī)或不規(guī)范的操作，通過對相關(guān)問題的反饋和跟蹤，有助于鞭策高校糾正錯誤行為，嚴格按照相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行預算，遵守相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，保證財政資金支付的安全性，進而從源頭上減少違紀違規(guī)行為的發(fā)生。

二、高校實施國庫集中支付制度過程中存在的問題

高校在實施國庫集中支付制度后，財政部門對高校財政資金的監(jiān)管具有一定的積極意義，但與政府機關(guān)和其他事業(yè)單位相比，高校規(guī)模較大，人員較多，其運行經(jīng)費不只來源于政府撥款，還有很大部分來源于學費、科研與社會服務(wù)及社會捐贈等市場渠道，且資金數(shù)額龐大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較為繁雜，直接將該制度引入到高校財務(wù)管理中，必然會為高校財務(wù)管理工作帶來一些新的問題。

（一）預算編制難以達到國庫集中制度的要求

高校組織的特殊性及經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)的復雜性，要求其不能完全照搬政府部門的財務(wù)管理體制。在推行國庫集中制度之前，高校財務(wù)資金打破了預算內(nèi)資金與預算外資金的界限，實行“大收大支”、“收支兩條線”的核算模式，收入按來源、支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出沒有資金的一一對應(yīng)關(guān)系。這種核算體系有利于高校統(tǒng)籌安排資金和會計集中核算。在推行國庫集中支付后，要求高校的財政性支出需明確內(nèi)容，嚴格按照預算安排支出，有預算才有支出。預算要細化到項目，具體操作中要在國庫支付平臺下找到一一對應(yīng)的下達額度，不得隨意變更預算支出渠道。然而高校在實際發(fā)展運行過程中，由于師生人數(shù)眾多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜，難免會有一些難以預料的不確定事件發(fā)生，對于突發(fā)的不確定事件臨時編報預算，再通過層層審批、下?lián)艿葧r間限制，難免會影響學校的正常運轉(zhuǎn)。這些必然給高校的預算編制帶來困難與挑戰(zhàn)。

（二）現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)尚難適應(yīng)國庫集中支付系統(tǒng)

高?，F(xiàn)行的會計核算系統(tǒng)與國庫支付系統(tǒng)并存，在原先的核算系統(tǒng)就能處理完成的會計業(yè)務(wù)，如果使用國庫資金支付，一筆支付業(yè)務(wù)需要在兩套系統(tǒng)下重復錄入。即在高校會計核算系統(tǒng)處理完畢后，再進入國庫支付平臺選擇對應(yīng)的額度，輸入付款單位、付款金額、支付業(yè)務(wù)類型、經(jīng)濟分類等多項信息，才能完成付款。這不僅成倍增加了財務(wù)人員的工作量，而且人為在國庫平臺重復錄入也會增加出錯的可能性。同時，由于兩個系統(tǒng)相互獨立，需要人為將財務(wù)系統(tǒng)的支出項目與國庫系統(tǒng)的額度勾連，在現(xiàn)行的報賬程序及財務(wù)人員設(shè)置沒有相應(yīng)改革的情況下，難以實現(xiàn)預算資金使用與預算資金申請一一對應(yīng)。

（三）財務(wù)崗位設(shè)置與國庫支付系統(tǒng)不適應(yīng)

現(xiàn)在大多國庫集中支付系統(tǒng)單純作為出納崗位來管理，高校下達的預算額度項目繁多，多達上百個項目，要想每筆支出與下達的額度一一對應(yīng)，如果出納人員沒有參與會計預算很難準確把握每筆下達額度的具體用途，很容易造成額度混用而達不到支出與下達額度相對應(yīng)的原則。出納不僅需要掌握國庫支付系統(tǒng)下每筆預算的用途，還要考慮與會計核算系統(tǒng)相互對應(yīng)銜接，而僅由出納來完成國庫系統(tǒng)的一系列操作，在支付業(yè)務(wù)工作量成倍增大同時，對出納也提出了更高的要求，這樣現(xiàn)行崗位設(shè)置很難保證國庫資金的高效、無差錯使用。

（四）現(xiàn)行國庫集中支付系統(tǒng)支付方式發(fā)展還不成熟

以作者所在學校為例，我?，F(xiàn)行高校財務(wù)系統(tǒng)已使用多年，經(jīng)過多次升級，在憑證錄入、出納支付資金等方面已發(fā)展的較為完善，并且財務(wù)系統(tǒng)可以與銀行網(wǎng)上支付系統(tǒng)直接對接。會計在制作憑證時輸入正確的收款單位、賬號、開戶行等信息，出納審核付款信息無誤后鼠標一點就可在電腦上完成付款業(yè)務(wù)，不需要再到銀行辦理支票、匯款等手續(xù)，通過高效的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，收款人能夠很快收到高校財務(wù)予以支付的款項。一筆付款憑證對應(yīng)一筆銀行付款信息，及時到帳，并且會計制作憑證的支付金額無需出納重新錄入，即減少了出納的工作量同時也減少了出納再次錄入出錯的幾率，由于付款金額實時到帳并且付款數(shù)額不會出錯，月末對賬也比較方便，未達帳項也較少。

高校現(xiàn)行國庫集中支付系統(tǒng)本身設(shè)計不完善，操作程序復雜，國庫支付電子信息平臺建設(shè)滯后。就我校推行國庫集中支付系統(tǒng)而言，以前能在高校財務(wù)系統(tǒng)下使用的網(wǎng)上銀行付款方式在國庫平臺下無法實現(xiàn)，國庫支付系統(tǒng)支付方式主要是支票、電匯、公務(wù)卡等結(jié)算方式，報完帳后，需要師生自行到銀行辦理支票或電匯結(jié)算后，資金也不能及時到達收款人賬戶，低效、繁雜的結(jié)算方式給高校師生帶來不便，并且月末對賬未達帳項也增多。對于國庫系統(tǒng)下的公務(wù)卡結(jié)算，需要從國庫平臺上輸入準確的卡號、消費時間、金額等信息查詢出相應(yīng)消費記錄才能進行還款，有些網(wǎng)上交易信息還無法調(diào)出，相對于高校大量的支出，此種支付方式太過繁瑣，極大地加重了出納崗位的工作量。并且由于款項不是及時到賬及公務(wù)卡業(yè)務(wù)賬務(wù)處理與實際支付不是筆筆對應(yīng)的，導致國庫業(yè)務(wù)月末對賬較為復雜，未達帳項也較多。

三、完善高校國庫集中支付制度的對策

（一）改進財務(wù)預算編制方法

部門預算是搞好國庫集中支付的基礎(chǔ)，國庫集中支付需要預算編制要與執(zhí)行相匹配，對預算管理提出了更高要求。高校財務(wù)預算應(yīng)體現(xiàn)全面編制的原則。充分考慮學校所有的收入、支出和結(jié)余情況，考慮本單位事業(yè)發(fā)展的實際預算需求，采取零基預算或彈性預算等先進的預算編制方法，增強預算編制工作的計劃性、預見性，事前化解預算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的矛盾。

同時，高校財務(wù)預算應(yīng)體現(xiàn)細化編制的原則。首先要盡其可能細化項目預算，以確保所有的財政資金支付都能夠在明細預算的基礎(chǔ)建立起來，這樣才能從根本上保證各項預算定額的科學、合理、精準、詳盡，一覽無遺，且通過嚴格控制各項無預算、超預算的隨意性開支，能夠使預算的編制更加嚴肅與合理。

（二）適當允許高校留有部分自主支配資金

由于預算額度指標下達時間滯后或是一些不可預期事項來不及編制預算，以及高校產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要，為了不影響高校財務(wù)工作正常運轉(zhuǎn)，滿足這些事項的資金需要，財政部門可否采用一種折中的方法，在國庫資金外留有部分自主支配資金，以便于學校靈活支配，以適應(yīng)高校實際狀況。

（三）實現(xiàn)高校會計核算系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)的統(tǒng)一

改進現(xiàn)行高校會計核算系統(tǒng)，主要考慮重新設(shè)置與國庫支付系統(tǒng)相關(guān)會計科目，使會計核算系統(tǒng)支出項目與國庫支付系統(tǒng)的明細額度直接相對應(yīng)。通過會計科目的設(shè)置及勾稽關(guān)系的程序設(shè)置，實現(xiàn)高校會計核算系統(tǒng)的賬務(wù)處理能與國庫集中支付平臺直接對接，使現(xiàn)在的兩個獨立系統(tǒng)成為一體。使現(xiàn)在的兩個獨立系統(tǒng)統(tǒng)成一體。其措施可以是建立起一套既能具有會計核算功能，同時又能完成國庫集中支付功能的平臺，盡可能地降低工作量及會計科目重復錄入所出現(xiàn)的差錯，如此方能達到實行國庫集中支付制度的直接目的。

（四）重新設(shè)置與國庫支付系統(tǒng)相適應(yīng)的財務(wù)崗位

國庫集中支付系統(tǒng)有著承上啟下的作用，這就需要國庫支付系統(tǒng)實際操作人員能夠參與財務(wù)預算和會計核算，才能更好地實現(xiàn)預算指標的對應(yīng)使用。因此，在財務(wù)人員設(shè)置、科室功能設(shè)置及財務(wù)規(guī)章制度等方面都要做出相應(yīng)的調(diào)整，使預算科與資金結(jié)算科能夠更好的交流預算指標支付使用要求，減少資金結(jié)算人員由于不清楚預算指標的使用要求而亂用、混用國庫資金，盡量實現(xiàn)預算資金申請與預算資金使用一一對應(yīng)。

（五）加強國庫集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)

在實施國庫集中支付制度下，相關(guān)主體如財政部門、高校、銀行，其結(jié)算都是通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時進行，相應(yīng)開發(fā)并完善國庫支付系統(tǒng)，使之與高校會計核算系統(tǒng)、與銀行網(wǎng)上支付系統(tǒng)相互對接。通過制定設(shè)計國庫支付系統(tǒng)同會計核算系統(tǒng)相接軌的網(wǎng)絡(luò)管理，使兩者能夠在信息處理系統(tǒng)中互相兼容。在系統(tǒng)使用方面，應(yīng)該站在使用者方面，多注重其實用性，盡可能通過結(jié)合各高校本身不同的管理要求進行各種設(shè)計，使得高校財務(wù)管理工作從預算、核算、到結(jié)算完全結(jié)合，如果預算、核算、結(jié)算存在同一系統(tǒng)內(nèi)，使之最大限度實現(xiàn)應(yīng)用國庫集中支付制度對高校財務(wù)工作具有的高效率管理的目的。

通過國庫支付系統(tǒng)與銀行網(wǎng)絡(luò)平臺的開發(fā)建設(shè)，改進國庫支付系統(tǒng)支付方式，考慮采用網(wǎng)上銀行的支付方式，減少會計人員的工作量、杜絕差錯的發(fā)生、提高工作效率、同時為廣大教職工提供便利。

[1]張繼珍，關(guān)于我國國庫集中支付制度改革的思考[J].中央財經(jīng)大學學報，2001，（7）：38-41.

[2]李萬強，霍學喜，淺析國庫集中支付制度下的高校財務(wù)管理[J].西北農(nóng)林科技大學學報（社會科學版），2009，（1）：62-64，79.

[3]周愛君，提高國庫集中支付制度在高校的管理效率[J].經(jīng)濟師，2007，（7）：120-121.