基層人民銀行履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式探討

雷進(jìn)愿

摘 要：如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)價(jià)值，以求更好地服務(wù)組織治理，是新形勢(shì)下人民銀行履職審計(jì)工作深化發(fā)展需要解決的重要課題。該文以基層人民銀行開(kāi)展履職審計(jì)實(shí)踐為依托，從履職審計(jì)轉(zhuǎn)型方向、審計(jì)轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)等方面開(kāi)展積極探索與實(shí)踐，確立了以合規(guī)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展方向，堅(jiān)持合規(guī)性審計(jì)的有益基礎(chǔ)、堅(jiān)持審計(jì)的全面性，突出對(duì)管理的審計(jì)、突出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)、突出對(duì)績(jī)效的審計(jì)等幾個(gè)方面為基礎(chǔ)的履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式，經(jīng)實(shí)證研究分析，具有較好的科學(xué)性和實(shí)用性。

關(guān)鍵詞：履職審計(jì) 轉(zhuǎn)型 新模式

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）11（c）-0212-02

人民銀行履職審計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時(shí)期內(nèi)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。自2005年以來(lái)，履職審計(jì)已逐漸成為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞、糾正違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題、防范人民銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)人民銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)起到了重要的作用。但是，一方面隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化，原有的履職審計(jì)模式已不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，必須進(jìn)行創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型來(lái)推動(dòng)履職審計(jì)工作深化發(fā)展。另一方面人民銀行總行提出了審計(jì)轉(zhuǎn)型工作三年規(guī)劃，對(duì)基層人民銀行履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式的研究與實(shí)踐正是在這種背景下開(kāi)展的積極探索。

1 基層人民銀行履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式框架

該文按照委托代理理論的內(nèi)外部受托責(zé)任的特點(diǎn)來(lái)構(gòu)建履職審計(jì)新模式框架，使履職審計(jì)既能起到獨(dú)立于管理層直接向派出當(dāng)局提示風(fēng)險(xiǎn)和提供管理建議，又能在一定程度上對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行決策透明性和效果性、提供服務(wù)效率性和安全性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，以滿足外部委托人的要求，最終能夠促進(jìn)組織治理水平和治理效率的提高。

建立履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式框架的基本原則是，履職審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循政策依賴性，突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)；履職轉(zhuǎn)型還應(yīng)遵循制度依賴性，突出對(duì)績(jī)效管理情況的審計(jì)；轉(zhuǎn)型發(fā)展還應(yīng)順應(yīng)國(guó)際先進(jìn)內(nèi)審理論與實(shí)踐的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)此審計(jì)模式的適應(yīng)性、先進(jìn)性、前瞻性和生命力?；谝陨显瓌t基礎(chǔ)，結(jié)合履職審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，該文構(gòu)建的履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式是以“一個(gè)方向、兩個(gè)堅(jiān)持、三個(gè)突出”為中心的完整體系。

2 履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式的主要內(nèi)容

（1）“一個(gè)方向”是指確立從合規(guī)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向。

從方案制定、審計(jì)實(shí)施、責(zé)任認(rèn)定等履職審計(jì)全過(guò)程實(shí)行履職審計(jì)轉(zhuǎn)型，從檢查是否符合制度規(guī)定、解決“對(duì)不對(duì)”的問(wèn)題，向檢查管理效率性和工作效果性、解決“好不好，能不能更好”的問(wèn)題轉(zhuǎn)變，推動(dòng)履職審計(jì)從合規(guī)審計(jì)向管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)型。

（2）“兩個(gè)堅(jiān)持”是指堅(jiān)持合規(guī)性審計(jì)的有益基礎(chǔ)，堅(jiān)持審計(jì)的全面性。

堅(jiān)持合規(guī)性審計(jì)的有益基礎(chǔ)是因?yàn)槁穆殞徲?jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一種形式，要就被審計(jì)對(duì)象的履職情況向?qū)徲?jì)的派出者作出審計(jì)評(píng)價(jià)，確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象的活動(dòng)行為是否符合法律和規(guī)章制度的規(guī)定，程序是否完備、結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，而這些正是合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果，也是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能。該文認(rèn)為履職審計(jì)轉(zhuǎn)型是一種“揚(yáng)棄”的過(guò)程，好的東西我們要保留和發(fā)揚(yáng)，不足的地方我們要拋棄和改進(jìn)。堅(jiān)持審計(jì)的全面性。履職審計(jì)客觀上要求監(jiān)督的結(jié)果應(yīng)具有全面客觀公正性，審計(jì)目的決定了審計(jì)活動(dòng)，履職審計(jì)要求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，因此審計(jì)活動(dòng)就要堅(jiān)持全面性，要覆蓋領(lǐng)導(dǎo)干部傳達(dá)貫徹職能、組織管理決策、內(nèi)部控制管理、業(yè)務(wù)管理、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況甚至干部管理和黨建工作的管理等方方面面。當(dāng)然，堅(jiān)持審計(jì)全面性的同時(shí)要突出審計(jì)重點(diǎn)。

（3）“三個(gè)突出”是指履職審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)椋和怀鰧?duì)管理的審計(jì)、突出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)、突出對(duì)績(jī)效的審計(jì)。

第一，將“履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況”單獨(dú)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容并進(jìn)行評(píng)價(jià)，且在最終評(píng)價(jià)中占較大權(quán)重。第二，突出對(duì)績(jī)效的審計(jì)，以績(jī)效理念貫穿審計(jì)全過(guò)程，處處體現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)和評(píng)價(jià)。第三，突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行管理職責(zé)的審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行組織管理、決策管理、內(nèi)部控制管理和直接業(yè)務(wù)管理等各項(xiàng)管理職能的審計(jì)，弱化了以往偏重于對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)。

3 履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式的實(shí)現(xiàn)途徑

（1）明確審計(jì)內(nèi)容。

以“一把手”職責(zé)為主線，將履職審計(jì)內(nèi)容分解細(xì)化為主要對(duì)五個(gè)方面的審計(jì)：傳達(dá)、貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級(jí)行決定情況；組織和參與管理決策的情況；履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況；內(nèi)部控制管理情況；“一把手”直接業(yè)務(wù)管理情況。以此審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)。

（2）制定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)評(píng)價(jià)表，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容、豐富審計(jì)手段。

審計(jì)檢查評(píng)價(jià)表以“三個(gè)突出”為中心、以“一把手”職責(zé)為主線，將審計(jì)內(nèi)容分解細(xì)化，是由不同職能部門(mén)的評(píng)價(jià)檢查表組成的一整套表格。每個(gè)部門(mén)檢查評(píng)價(jià)表格包括上述五個(gè)方面的檢查評(píng)價(jià)內(nèi)容；同時(shí)，每一個(gè)表格分為“序號(hào)”、“評(píng)價(jià)內(nèi)容”、“檢查要點(diǎn)”、“檢查依據(jù)”、“指標(biāo)計(jì)算”、“檢查結(jié)果”、“指標(biāo)比率”和“指標(biāo)結(jié)果”共8列，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)檢查評(píng)價(jià)表來(lái)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。審計(jì)檢查評(píng)價(jià)表具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是能夠細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，該表依據(jù)履職審計(jì)轉(zhuǎn)型的精神實(shí)質(zhì)和各職能部門(mén)特點(diǎn)詳細(xì)列出每一個(gè)檢查要點(diǎn)、每一項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容；二是操作性強(qiáng)，將檢查要點(diǎn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、檢查依據(jù)、指標(biāo)計(jì)算和檢查結(jié)果等一一列出，檢查比率自動(dòng)生成，方便審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；三是評(píng)價(jià)真實(shí)可靠，將評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)一步分解深入到每一個(gè)檢查要點(diǎn)，被審計(jì)對(duì)象履職情況通過(guò)對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)容和檢查要點(diǎn)的檢查直接得出，保證了評(píng)價(jià)的真實(shí)性、客觀性。

（3）開(kāi)展履職評(píng)價(jià)。

構(gòu)建履職審計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括6個(gè)維度、2個(gè)層次，共82個(gè)指標(biāo)，其中6個(gè)維度分別是：傳達(dá)貫徹維度、組織管理維度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任維度、內(nèi)部控制維度、一把手直接管理業(yè)務(wù)維度、考核與問(wèn)卷評(píng)價(jià)維度。每個(gè)維度下包括3～4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)下又包括5～6個(gè)二級(jí)指標(biāo)，全部二級(jí)指標(biāo)共82個(gè)。將評(píng)價(jià)指標(biāo)的檢查評(píng)價(jià)得分按照一定的統(tǒng)計(jì)方法（德?tīng)柗品?、層次分析法等）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，逐步形成最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。endprint

（4）分級(jí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高審計(jì)價(jià)值。

將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照審計(jì)內(nèi)容的5個(gè)方面進(jìn)行分類，并將其對(duì)應(yīng)劃分成3個(gè)不同的責(zé)任級(jí)別：直接責(zé)任、只領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和其它責(zé)任。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任分級(jí)增強(qiáng)了審計(jì)的警示效應(yīng)，提高了“一把手”采取改進(jìn)措施的積極性和主動(dòng)性，提高了審計(jì)成果利用率，促進(jìn)了審計(jì)價(jià)值增值。

4 履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式的實(shí)證分析

該文將新模式先后應(yīng)用于對(duì)3位人民銀行地市中心支行行長(zhǎng)的履職審計(jì)實(shí)踐中，運(yùn)用了新模式的審計(jì)新方案、審計(jì)評(píng)價(jià)檢查表、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等一整套履職審計(jì)轉(zhuǎn)型做法，進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

（1）履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式操作性較好、實(shí)用性較強(qiáng)。經(jīng)過(guò)前期的充分準(zhǔn)備，新模式框架清晰，審計(jì)重點(diǎn)突出，評(píng)價(jià)指標(biāo)擺布到位，審計(jì)檢查評(píng)價(jià)表詳細(xì)適用。

（2）審計(jì)評(píng)價(jià)切合實(shí)際。運(yùn)用履職審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)事實(shí)為基礎(chǔ)，用層析分析法（AHP）進(jìn)行實(shí)證分析評(píng)價(jià)，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果代入指標(biāo)權(quán)重表中，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果分別為86分、79分和91分，得出的評(píng)價(jià)結(jié)果與3位行長(zhǎng)的上級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)和人事部門(mén)對(duì)他們的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)是相符的，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)對(duì)象的履職情況進(jìn)行比較準(zhǔn)確和客觀的評(píng)價(jià)。

（3）提高了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與評(píng)價(jià)的吻合度?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作主要依靠“審計(jì)檢查評(píng)價(jià)表”來(lái)完成，“審計(jì)檢查評(píng)價(jià)表”中詳細(xì)列出了評(píng)價(jià)內(nèi)容、檢查要點(diǎn)、指標(biāo)計(jì)算和檢查結(jié)果，可以同時(shí)得出被審計(jì)對(duì)象取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，逐步歸納并得出最終評(píng)價(jià)，取得了“問(wèn)題和成績(jī)都是查出來(lái)的”效果，提高了評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的吻合度。

5 結(jié)語(yǔ)

（1）積累了從合規(guī)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。新模式從審計(jì)內(nèi)容上突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況、內(nèi)部控制管理情況（包括“一把手”直接業(yè)務(wù)管理）和績(jī)效管理情況的審計(jì)，從檢查要點(diǎn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)上將審計(jì)重點(diǎn)向?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)控制、管理效率和工作效果的審計(jì)方面引導(dǎo)，從方案制定、審計(jì)實(shí)施、責(zé)任認(rèn)定和審計(jì)報(bào)告等履職審計(jì)全過(guò)程實(shí)踐履職審計(jì)轉(zhuǎn)型，積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（2）較好貫徹了貫徹“兩辦”精神和總行履職審計(jì)轉(zhuǎn)型工作要求。一是履職審計(jì)新模式突出了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將“履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況”單獨(dú)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容，且在最終評(píng)價(jià)中占較大權(quán)重，是基層人民銀行積極貫徹中辦、國(guó)辦的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》精神的具體體現(xiàn)。二是突出對(duì)績(jī)效和管理的審計(jì)，以績(jī)效理念貫穿審計(jì)全過(guò)程，處處體現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)；強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行組織管理、內(nèi)部控制管理和直接業(yè)務(wù)管理等各項(xiàng)管理職能的審計(jì)，弱化了以往偏重于對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)。

（3）提高了審計(jì)價(jià)值。利用履職審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，工作重點(diǎn)圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、管理、績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任”來(lái)開(kāi)展，一方面審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)都關(guān)注這些方面，另一方面審計(jì)建議也從這些方面來(lái)提出。無(wú)形中將被審計(jì)對(duì)象引導(dǎo)到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注績(jī)效、關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任上來(lái)，實(shí)質(zhì)上促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理，促進(jìn)其更好履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、更加高效履行職責(zé)，有效增加了審計(jì)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

[1] 王光遠(yuǎn).內(nèi)部審計(jì)思想[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2] 羅杰譯.審計(jì)學(xué)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2006（9）.

[3] 郭慶平，楊立杰.人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展探索（第一輯）[M].北京：中國(guó)金融出版社，2011.

[4] 郭慶平，楊立杰.人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展探索（第二輯）[M].北京：中國(guó)金融出版社，2013.

[5] 中國(guó)人民銀行內(nèi)審司.中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)指南[M].北京：中國(guó)金融出版社，2008.endprint