淺析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因與改進(jìn)策略

北京市海淀區(qū)復(fù)興路14號(hào)22分隊(duì)財(cái)務(wù)處 莫燕萍

一、引言

在改革開(kāi)放逐漸深入的今天，隨著企業(yè)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的自足性能的增強(qiáng)，企業(yè)的相關(guān)利益者越發(fā)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展與變化，會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能越發(fā)受到重視。會(huì)計(jì)監(jiān)督是否到位成為了最受關(guān)注的節(jié)點(diǎn)。因此，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)的合法約束，達(dá)到企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)自身利益的保全目的，就必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算、履行強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻屢屢被弱化。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因

(一)單位內(nèi)部監(jiān)督不完善

1、內(nèi)部監(jiān)督制度缺失

許多企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的建設(shè)方面做的很不夠，規(guī)章制度不健全、執(zhí)行與監(jiān)督主體責(zé)任不明是制度缺失的主要弊病。當(dāng)落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)以多種借口為違規(guī)者進(jìn)行開(kāi)脫，會(huì)計(jì)監(jiān)督遭到極大的弱化。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督履行不力

會(huì)計(jì)監(jiān)督是需要依靠具體的部門和具體的人來(lái)落實(shí)的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的落實(shí)當(dāng)仁不讓地屬于財(cái)務(wù)部門，屬于其中的工作人員。但是，在隸屬關(guān)系上，財(cái)務(wù)部門的人事關(guān)系與經(jīng)濟(jì)利益都要受到單位領(lǐng)導(dǎo)的管轄，必然影響其監(jiān)督獨(dú)立性的發(fā)揮。

(二)政府監(jiān)督力度不足

1、配套法律法規(guī)滯后

開(kāi)放搞活，政企分開(kāi)等經(jīng)濟(jì)改革呈現(xiàn)出日新月異的變化，在客觀上必然造成配套的法律法規(guī)出現(xiàn)滯后情況。另外，政府官員的素質(zhì)是參差不齊的，現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)行的反腐倡廉行動(dòng)，就足以說(shuō)明這一點(diǎn)。必然會(huì)出現(xiàn)為了一己私利而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督橫加干涉的掣肘行徑，拖延相應(yīng)的法律法規(guī)的制定與執(zhí)行。

2、相關(guān)監(jiān)督部門權(quán)力交叉分散

由于監(jiān)督部門的職權(quán)各有輕重，主次劃分不清，加之監(jiān)督機(jī)制不健全，就出現(xiàn)了監(jiān)督權(quán)力交叉分散的現(xiàn)象，導(dǎo)致信息不能共享，力量得不到聚合，監(jiān)督力度被弱化。更有甚者，出于謀求經(jīng)濟(jì)利益的目的，對(duì)該管的不去管，對(duì)可以不管的卻十分熱衷，更是攪亂了監(jiān)督的公信力，造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

(三)社會(huì)監(jiān)督空洞無(wú)力

社會(huì)監(jiān)督主要是指獨(dú)立注冊(cè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所行使的監(jiān)督和社會(huì)公眾應(yīng)具有的監(jiān)督義務(wù)。

1、會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)

為了順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，我國(guó)的獨(dú)立注冊(cè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所如同雨后春筍一般層出不窮。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，其主要表現(xiàn)有：一是整體行業(yè)起步晚、基礎(chǔ)差、運(yùn)行不規(guī)范；二是行業(yè)法規(guī)和政策比較籠統(tǒng)，未能配套，管理漏洞多；三是聯(lián)合主辦的方式比較多，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是單純的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)信譽(yù)品牌不甚注重。這些都導(dǎo)致不能行使有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)整體不高

鼻咽癌 鼻咽癌的早期征兆常表現(xiàn)為鼻塞、涕中帶血——尤其晨起回吸時(shí)痰中會(huì)出現(xiàn)血絲（回縮性涕血）、耳鳴、聽(tīng)力下降、頭痛、面麻，發(fā)現(xiàn)頸部包塊等。

造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)整體不高的原因有：一是偏重理論知識(shí)，缺少實(shí)際操作；二是委托人與被審計(jì)人是上下級(jí)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了維護(hù)客戶利益，難以保證公正性；三是法律意識(shí)淡漠，行業(yè)潛規(guī)則較多，不能保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的公正公平。

3、社會(huì)公眾參與意識(shí)不強(qiáng)

一方面，相關(guān)法律沒(méi)有規(guī)定一般社會(huì)公眾具有會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)，另一方面，社會(huì)公眾缺少必要的專業(yè)技能和精力行使監(jiān)督職責(zé)，使得社會(huì)監(jiān)督空洞無(wú)力。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的改進(jìn)三大策略

(一)完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1、健全內(nèi)部監(jiān)督體系

健全財(cái)務(wù)預(yù)算、資金控制、投資風(fēng)險(xiǎn)審核、投資決策控制等監(jiān)督機(jī)制，制定并落實(shí)投資決策責(zé)任制，建立并完善一整套的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠得到中分的發(fā)揮。

2、保持會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性

改革會(huì)計(jì)制度，打造并執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督部門和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的委派制度，對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)單位，采取不同的委派方式。另外，受委派的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員具有參加經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利和義務(wù)。在協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)管理者與會(huì)計(jì)監(jiān)督者二者關(guān)系方面，監(jiān)督者必須保持“莫伸手”的工作態(tài)度，不能橫加干涉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該保持“手莫伸”的戒貪意識(shí)，不作謀取不當(dāng)?shù)美搿?/p>

(二)強(qiáng)化政府監(jiān)督力度

政府行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能部門主要有：財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)三個(gè)部門。按照《會(huì)計(jì)法》，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容進(jìn)行明確分類，減少部門監(jiān)督的交集，突出部門監(jiān)督的主要專項(xiàng)職能。具體的做法有兩條：一是完善評(píng)價(jià)與制約機(jī)制，建立公開(kāi)透明的監(jiān)督機(jī)制，杜絕官僚主義和公權(quán)私用；二是建立統(tǒng)一的管理機(jī)制，將會(huì)計(jì)監(jiān)督納入行政監(jiān)督序列和法律懲治范疇，對(duì)于違背會(huì)計(jì)監(jiān)督正常行為者，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)懲不貸。

(三)規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

1、完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的準(zhǔn)入制度

一方面，在經(jīng)濟(jì)上適當(dāng)降低獨(dú)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所市場(chǎng)門檻，吸引更多的有真才實(shí)學(xué)的專業(yè)人士進(jìn)入，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的氛圍；另一方面，加強(qiáng)行業(yè)法制建設(shè)，對(duì)于違規(guī)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，一查到底，追究其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，凈化該行業(yè)的風(fēng)氣。

2、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該都屬于高級(jí)人才，一方面應(yīng)對(duì)其進(jìn)行良好的尊重和保護(hù)，另一方面，對(duì)于不尊重自己，出賣自己良心和道德的，毫不留情，嚴(yán)格依法追究其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，

3、引導(dǎo)公眾參與監(jiān)督

廣大公眾雖然缺少專業(yè)知識(shí)，但是可以為監(jiān)督提供各種有效線索。引導(dǎo)公眾積極參與監(jiān)督，可以有效維護(hù)法律的尊嚴(yán)，可以有效保證監(jiān)督的實(shí)際效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)企業(yè)利益、公眾利益、國(guó)家利益具有不可替代的作用，必須改善并強(qiáng)化管理弱項(xiàng)，加強(qiáng)監(jiān)督力度，才能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的作用。

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[3]徐媛媛.新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(34)