中小制藥企業(yè)的成本管理

西安安健藥業(yè)有限公司 王鵬

根據(jù)目前的中小制藥企業(yè)管理情況中可以看出，企業(yè)成本管理與目標(biāo)控制工作存在較多不足，這種情況嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，無(wú)法有效提高中小制藥企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由于成本控制存在較大缺陷，企業(yè)成本無(wú)法進(jìn)行有效控制，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)需要采取有效的改進(jìn)措施，解決中小制藥企業(yè)在成本管理方面的問(wèn)題。

一、制藥企業(yè)成本管理目標(biāo)

成本管理目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，在現(xiàn)有環(huán)境與條件下可以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，這也是企業(yè)開(kāi)展成本管理工作的目標(biāo)點(diǎn)與出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)的成本管理不斷發(fā)生變化，從最初的利潤(rùn)為主，到中期的股東財(cái)富為主，最后到現(xiàn)在的企業(yè)價(jià)值為主，在這些管理目標(biāo)中，企業(yè)價(jià)值最大化是最具優(yōu)點(diǎn)的管理目標(biāo)。制藥企業(yè)的核心價(jià)值并非是資產(chǎn)賬目的表象價(jià)值，而是制藥企業(yè)財(cái)產(chǎn)整合而成的總體市場(chǎng)價(jià)值，是最能反映制藥企業(yè)潛在獲利能力的核心表現(xiàn)。管理目標(biāo)則是幫助企業(yè)確定價(jià)值最大化的重要方法，不僅可以明確分析出制藥企業(yè)資金與時(shí)間價(jià)值，也可以表示出投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，反映出制藥企業(yè)資產(chǎn)保值、增值的實(shí)際要求，是避免制藥企業(yè)追求利潤(rùn)過(guò)程中可能出現(xiàn)的短期與片面行為，對(duì)社會(huì)資源合理配置，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用。

二、中小制藥企業(yè)成本控制特點(diǎn)

傳統(tǒng)企業(yè)成本主要以企業(yè)制造成本為主，而其他費(fèi)用則是劃分在管理與銷售費(fèi)用之中。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快的新時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)面臨的壓力越來(lái)越大，單純根據(jù)企業(yè)制造成本進(jìn)行分析，并不能完全發(fā)揮出成本控制的作用，必須將成本控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)融為一體，才能有效提高成本管理水平。在管理過(guò)程中，成本控制包括了產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)成本，也包括了中期產(chǎn)品推廣執(zhí)行的相關(guān)成本，還包括產(chǎn)品使用與維護(hù)的相關(guān)成本。

三、成本管理與目標(biāo)控制問(wèn)題

目前大多中小制藥企業(yè)的成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過(guò)程所發(fā)生的彈性資源消耗上，而沒(méi)有注重成本過(guò)程控制。

只重視產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的“已發(fā)生”成本，因此往往將成本管理重點(diǎn)放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，但制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多屬于成本固化成本。事實(shí)表明，通過(guò)經(jīng)營(yíng)性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。

成本管理的對(duì)象只針對(duì)“產(chǎn)品制造成本”，判斷產(chǎn)品是否盈利的財(cái)務(wù)邏輯，是看“產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”。這是一種短期的產(chǎn)品決策觀。

在討論產(chǎn)品成本管理時(shí)，人們可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié)“獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目，事實(shí)上產(chǎn)品成本在不同環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。

目前中小制藥企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法，成本管理只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)控制，沒(méi)有上升到基于長(zhǎng)期的戰(zhàn)略管理層面，沒(méi)有采用基于戰(zhàn)略視角，通過(guò)生成、應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理信息，以服務(wù)于企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、成本管理優(yōu)化措施

(一)成本管理觀念的轉(zhuǎn)變

就傳統(tǒng)的成本核算而言，由于產(chǎn)品核算只涉及直接材料、直接人工以及非制造費(fèi)用的簡(jiǎn)單分?jǐn)?，其產(chǎn)品成本無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資源消耗和利益效率。企業(yè)成本管理必須由從注重成本核算向注重成本控制的轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為終極目標(biāo)。

從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，因此在產(chǎn)品制造過(guò)程之前，應(yīng)事先“筑入”成本理念，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等方面的成本降低空間并進(jìn)行優(yōu)化，即對(duì)成本事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制產(chǎn)品成本。

從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變，事實(shí)上，如果從產(chǎn)品全成本角度來(lái)判斷新產(chǎn)品是否盈利、新的生產(chǎn)線是否決策上馬，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。

從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，在討論產(chǎn)品成本管理時(shí)，人們可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品在生命周期中各環(huán)節(jié)“獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目。事實(shí)上產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。因此企業(yè)需要從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本。

(二)采用戰(zhàn)略成本管理方法體系

采用基于戰(zhàn)略的價(jià)值鏈分析體系來(lái)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，通過(guò)分析以判斷內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否具有價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，從而識(shí)別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。對(duì)價(jià)值活動(dòng)和成本動(dòng)因的分析有助于企業(yè)找出價(jià)值鏈中不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的作業(yè)或活動(dòng)，通過(guò)成本動(dòng)因控制或價(jià)值鏈重構(gòu)來(lái)消除這些活動(dòng)，以降低企業(yè)總成本。

根據(jù)藥品的招標(biāo)價(jià)格，扣除經(jīng)銷商和制藥企業(yè)應(yīng)得的利潤(rùn)部分后作為目標(biāo)成本。組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值分析法等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購(gòu)材料等的控制過(guò)程之中，以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求；將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過(guò)制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)人員必須不斷拓寬自己知識(shí)，轉(zhuǎn)變成本管理觀念，以及采用戰(zhàn)略成本管理方法體系，加大成本管理的力度，使中小制藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理得到真正的提升，為企業(yè)管理者提出有價(jià)值的建議，從而加強(qiáng)中小制藥企業(yè)應(yīng)對(duì)面對(duì)復(fù)雜市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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[3]陳金香,康紹.大企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)成本管理與控制探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2014(07):19-20