淺析醫(yī)院成本核算中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

安徽省淮南市第一人民醫(yī)院 翁靜

一、前言

成本核算在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)著極其重要的地位，是在我國(guó)醫(yī)院發(fā)展中起到關(guān)鍵作用的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的活勞動(dòng)以及物化勞動(dòng)消耗總和進(jìn)行核算。成本核算要結(jié)合醫(yī)院的具體實(shí)際情況，以醫(yī)院相關(guān)會(huì)計(jì)制度為重要依據(jù)對(duì)成本核算制度進(jìn)行改革調(diào)整，將醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院成本核算工作中存在著許多問(wèn)題，醫(yī)院要正視這些問(wèn)題并及時(shí)尋找相應(yīng)的解決對(duì)策，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)水平，使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收，促進(jìn)醫(yī)院綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力的不斷增強(qiáng)。

二、醫(yī)院成本核算的含義及其特點(diǎn)

醫(yī)院成本包含藥品成本和醫(yī)療成本兩個(gè)方面內(nèi)容，具體指的是醫(yī)院在開(kāi)展各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)以及其他活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。醫(yī)院成本核算是根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，以醫(yī)院的管理和決策需要為重要依據(jù)，分類(lèi)、記錄、歸集、分配和分析我國(guó)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損耗，提供有關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。醫(yī)院成本核算主要就是核算醫(yī)療服務(wù)藥品在銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，將醫(yī)療活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)地反映出來(lái)是醫(yī)院成本核算的最主要目的。醫(yī)院成本核算中的成本與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本有著很大的區(qū)別，醫(yī)院成本核算作為一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其成本概念涵蓋豐富的內(nèi)容，而且形式多種多樣，按照不同的成本歸集對(duì)象分類(lèi)，可將醫(yī)院成本核算中的成本分為醫(yī)院總成本、科室成本、病種成本以及項(xiàng)目成本等。按照核算項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，可以分為醫(yī)院?jiǎn)T工工資福利支出、對(duì)個(gè)人及其家庭的補(bǔ)助、商品和服務(wù)支出等。醫(yī)院成本核算在一定程度上能夠?qū)︶t(yī)院質(zhì)量管理和經(jīng)濟(jì)管理決策水平進(jìn)行綜合反映。

三、醫(yī)院成本核算中存在的問(wèn)題

(一)醫(yī)院缺乏深厚的成本核算基礎(chǔ)

在社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院的所有事業(yè)流程都是由國(guó)家進(jìn)行規(guī)劃和包辦，醫(yī)院的資金供應(yīng)也主要是依賴(lài)于國(guó)家財(cái)政撥款，因而，上級(jí)部門(mén)的指令和規(guī)定是醫(yī)院提供各種醫(yī)療服務(wù)的重要依據(jù)，也就是說(shuō)，醫(yī)院成本核算的范圍并不包括醫(yī)院所投入的資金，也不包括醫(yī)院效益的計(jì)算，因此，醫(yī)院的整體運(yùn)轉(zhuǎn)效率一直得不到提高。

(二)醫(yī)院設(shè)置的成本核算組織機(jī)構(gòu)和部門(mén)不合理

通常情況下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)直接負(fù)責(zé)進(jìn)行成本核算工作，然而，當(dāng)前成本核算工作是由醫(yī)院設(shè)立獨(dú)自的成本核算機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行醫(yī)院成本核算，獨(dú)立完成成本核算任務(wù)，沒(méi)有將財(cái)務(wù)部門(mén)的主導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來(lái)，這是當(dāng)前我國(guó)各級(jí)醫(yī)院普遍存在的成本核算組織機(jī)構(gòu)和部門(mén)不合理問(wèn)題。在醫(yī)院成本核算工作中，如果將醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)與成本核算部門(mén)分離開(kāi)來(lái)，使得這兩個(gè)部門(mén)各自獨(dú)立運(yùn)作，會(huì)嚴(yán)重阻礙醫(yī)院財(cái)務(wù)資源的共享，同時(shí)也會(huì)造成人力資源的重復(fù)和浪費(fèi)。當(dāng)前，在我國(guó)醫(yī)院成本核算實(shí)際操作過(guò)程中，成本核算工作并不是由醫(yī)院設(shè)立的成本核算部門(mén)來(lái)完成的，醫(yī)院所設(shè)立的成本核算部門(mén)主要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容是計(jì)算和分配獎(jiǎng)金和工資等工作，并沒(méi)有將成本核算的職能體現(xiàn)出來(lái)。

(三)沒(méi)有科學(xué)合理地分配管理費(fèi)用

管理費(fèi)用指的是醫(yī)院的行政部門(mén)為保證醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行而使用的費(fèi)用。根據(jù)目前我國(guó)醫(yī)院的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院主要是按照醫(yī)療和藥品兩個(gè)部門(mén)的人員比例來(lái)對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行分配的，這種分配方式缺乏合理性。當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院的管理費(fèi)用主要包括兩個(gè)部分，一個(gè)是間接費(fèi)用，另一個(gè)是期間費(fèi)用。其中，由于間接費(fèi)用沒(méi)有確定的部分服務(wù)，所以直接劃入成本中，而期間費(fèi)用則是由醫(yī)院的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)而引起的費(fèi)用。然而，由于醫(yī)院工作方面的缺失，導(dǎo)致醫(yī)院將間接費(fèi)用和期間費(fèi)用之間的界限模糊了，將兩者混為一談，對(duì)醫(yī)院的費(fèi)用分配工作產(chǎn)生了極其不利的影響。

(四)醫(yī)院成本核算方案不科學(xué)

由于醫(yī)院中各個(gè)科室負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)存在很大的差異，因此，各個(gè)科室的成本核算方案也有所不同。在一般情況下，醫(yī)院是根據(jù)經(jīng)營(yíng)效益來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的，由于考核標(biāo)準(zhǔn)與方法缺乏科學(xué)性，只單純的依靠頭腦來(lái)做事，因此，在進(jìn)行醫(yī)院成本核算工作時(shí)也沒(méi)有采用科學(xué)合理的方式進(jìn)行，在醫(yī)院?jiǎn)T工獎(jiǎng)金的分配方面也缺乏公正性，導(dǎo)致醫(yī)院過(guò)分追逐經(jīng)濟(jì)效益，最終形成了只有投入和收入都較高的科室人員才能獲得高額獎(jiǎng)金的局面，大大降低了醫(yī)院?jiǎn)T工的工作積極性。

(五)過(guò)于重視醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)院進(jìn)行成本核算過(guò)后，一些部門(mén)為了將成本消耗降低，就會(huì)從醫(yī)院的技術(shù)設(shè)備方面著手達(dá)到縮減成本的目的，導(dǎo)致醫(yī)院長(zhǎng)期的、可持續(xù)的發(fā)展缺乏技術(shù)支撐，甚至有一些部門(mén)通過(guò)損害患者利益來(lái)達(dá)到減少成本的目的，給患者利益造成了極大的損害，這些現(xiàn)象都嚴(yán)重背離了醫(yī)院成本核算的根本目的。

四、解決醫(yī)院成本核算中存在問(wèn)題的對(duì)策

(一)建立合理的成本核算部門(mén)，正確處理財(cái)務(wù)管理與成本之間的關(guān)系

醫(yī)院應(yīng)該由院長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)成本核算工作，在院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)為中心，由院長(zhǎng)委派各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，共同完成成本核算工作。而且，醫(yī)院的成本核算工作要將財(cái)務(wù)部門(mén)作為主要的成本核算實(shí)施部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要統(tǒng)一管理和組織醫(yī)院各個(gè)部門(mén)進(jìn)行成本核算，而且還要制定和完善關(guān)于成本核算的各項(xiàng)制度、定額和分配方法等，不斷完善醫(yī)院成本核算體系，科學(xué)、有效地對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行預(yù)算、分析和控制。與此同時(shí)，醫(yī)院要正確處理好財(cái)務(wù)管理與成本管理之間的關(guān)系，其中，財(cái)務(wù)管理是成本管理的重要基礎(chǔ)條件，而成本管理則是對(duì)財(cái)務(wù)管理的延伸和擴(kuò)展，因此，醫(yī)院要在財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)成本核算工作，提高醫(yī)院的整體效益。

(二)建立健全醫(yī)院成本核算體系

樹(shù)立成本核算理念是醫(yī)院進(jìn)行成本核算最重要的前提條件，當(dāng)前，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，醫(yī)院要設(shè)立成本核算的賬簿和賬戶(hù)這兩個(gè)體系。與此同時(shí)，還要在醫(yī)院的成本核算體系中分別設(shè)立預(yù)提費(fèi)用、醫(yī)療成本等，并且將賬簿明細(xì)合理化、詳細(xì)化，這樣才能夠有效地確保醫(yī)院的成本核算體系的科學(xué)性、統(tǒng)一性和完整性。

(三)提高醫(yī)院成本核算電算化水平

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，醫(yī)院的成本核算也逐漸朝著電算化時(shí)代邁進(jìn)。醫(yī)院要積極開(kāi)發(fā)適合醫(yī)院成本核算使用的軟件，將成本核算軟件與醫(yī)院的成本核算系統(tǒng)進(jìn)行有效連接，這樣，醫(yī)院就可以按照設(shè)定的方法，根據(jù)醫(yī)院的具體實(shí)際情況設(shè)定相應(yīng)的程序，使得成本核算軟件能夠與醫(yī)院的實(shí)際情況相適應(yīng)。與此同時(shí)，由于成本核算的軟件平臺(tái)具有很好的開(kāi)放性，能夠確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性和安全性，將數(shù)據(jù)的接受和輸出準(zhǔn)確地完成，這樣，醫(yī)院就可以根據(jù)自身的需求利用成本核算軟件系統(tǒng)來(lái)完成成本核算工作，獲取醫(yī)院所需要的各種成本信息。此外，還可以將醫(yī)院的獎(jiǎng)懲制度與成本核算軟件系統(tǒng)有效連接起來(lái)，這樣醫(yī)院就可以利用成本核算軟件系統(tǒng)掌握醫(yī)院各科室的工作完成情況，并根據(jù)這些信息對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工獎(jiǎng)金的分配進(jìn)行核算，形成一套與醫(yī)院流程相匹配的計(jì)劃、預(yù)測(cè)、考核和分配功能的管理流程，有效保障醫(yī)院的成本核算工作。

(四)處理好醫(yī)院成本核算中的各種關(guān)系

醫(yī)院的成本核算工作要處理好以下幾個(gè)關(guān)系，首先是要處理好成本和質(zhì)量的關(guān)系，醫(yī)院既要保證醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量，又要最大程度地降低醫(yī)院的成本消耗，不能顧此失彼；其次要處理好醫(yī)院利益與患者利益之間的關(guān)系，降低成本消耗是醫(yī)院進(jìn)行成本核算的主要目的，但是，醫(yī)院不能為了提高經(jīng)濟(jì)效益而給患者增加醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)，損害患者的利益；最后要處理好成本與技術(shù)之間的關(guān)系，依然既要重視技術(shù)投入，又要有效地控制和降低醫(yī)院成本。因此，醫(yī)院要不斷引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)醫(yī)院技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，加大醫(yī)院技術(shù)投資力度，引進(jìn)新型設(shè)備，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療水平的提高，使患者的需求得到滿(mǎn)足，提高醫(yī)院的社會(huì)效益。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)施成本核算是醫(yī)院提高管理水平的核心和關(guān)鍵，因此，醫(yī)院要正視當(dāng)前醫(yī)院成本核算工作中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)成本核算工作，不斷提高醫(yī)院管理水平，最大程度地降低醫(yī)院的成本消耗，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。

[1]李鳴.新醫(yī)改制度下加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的對(duì)策與建議[J].醫(yī)學(xué)信息(中旬刊),2010,21(09):172-173

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