有關(guān)企業(yè)稅收成本的決策目標(biāo)準(zhǔn)則以及體系研究

撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司東露天礦　路穎

有關(guān)企業(yè)稅收成本的決策目標(biāo)準(zhǔn)則以及體系研究

撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司東露天礦路穎

摘要:從歷史的發(fā)展進(jìn)程中看，稅收對于一個國家而言是至關(guān)重要的，是國家經(jīng)濟(jì)收入的重要部分。國家對企業(yè)征收稅務(wù)是需要成本的，同時企業(yè)對國家繳納稅款的過程也是一種成本投入。本文通過分析企業(yè)稅收成本內(nèi)容，介紹了企業(yè)稅收成本的決策目標(biāo)準(zhǔn)則以及體系的標(biāo)準(zhǔn)，提出相應(yīng)的目標(biāo)體系管理策略，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中的展開提供了相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收成本決策準(zhǔn)則體系

企業(yè)稅收成本對于企業(yè)來說是較為重要的成本之一，是企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)營戰(zhàn)略決策和財務(wù)管理的重要依據(jù)。為了降低企業(yè)稅收成本，稅收決策是非常關(guān)鍵和重要的環(huán)節(jié)，只有提高決策水平，提高企業(yè)稅收遵從度，指導(dǎo)企業(yè)建立科學(xué)的決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系，才能幫助企業(yè)加強(qiáng)財政管理。

一、企業(yè)稅收成本決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

企業(yè)稅收成本可分為實(shí)體成本、遵從成本和風(fēng)險成本。將這三大部分逐層分解，直至分解到最底層決策準(zhǔn)則目標(biāo)，就構(gòu)建了企業(yè)稅收成本決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系。

(一)企業(yè)的稅收實(shí)體成本

企業(yè)的稅收實(shí)體成本是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國家上繳的各種納稅款項(xiàng)，以換取國家的服務(wù)項(xiàng)目，它又可以稱為正常稅收付出。其內(nèi)容涵蓋了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所納流轉(zhuǎn)稅和所得稅以及國家針對納稅人或納稅集體所征收的財產(chǎn)稅等。按照納稅實(shí)體成本與納稅遵從成本的依存關(guān)系，實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動實(shí)體成本。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營狀況不變的情況下是一個常量。變動實(shí)體成本是指企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)之間的差額。

(二)企業(yè)的稅收遵從成本

稅收遵從成本包括納稅人為通曉稅法花費(fèi)的時間、申報與繳納花費(fèi)的時間、具體作業(yè)時間以及可能發(fā)生的訴訟費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)用、稅收罰款以及從事稅收籌劃的費(fèi)用等。這種成本一般通過估算納稅人為履行納稅義務(wù)所耗用的平均時間數(shù)，按每一工作時數(shù)的社會平均報酬率來確定，這就要求企業(yè)在依法計算、申報、繳納稅款的前提下，以企業(yè)自身利益為出發(fā)點(diǎn)，以納稅人權(quán)利為保障，充分利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等管理工具，合法、科學(xué)地開展涉稅工作，使各項(xiàng)工作都得到法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少額外稅收負(fù)擔(dān)，讓稅收遵從成本達(dá)到最小值，并確保稅收風(fēng)險最低，甚至為零。

(三)企業(yè)的稅收風(fēng)險成本

企業(yè)從設(shè)立到終止，每個環(huán)節(jié)都可能會涉及納稅問題，而稅務(wù)風(fēng)險自然伴隨其左右。企業(yè)設(shè)立之初需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記管理等；運(yùn)營階段需要進(jìn)行納稅申報，明確企業(yè)相關(guān)稅種和納稅依據(jù)；企業(yè)終止或變更時，需要在熟悉政策的前提下做好納稅籌劃，妥善處理。譬如：違法操作風(fēng)險、運(yùn)營資金不足風(fēng)險、投資風(fēng)險等等。根據(jù)對風(fēng)險性質(zhì)的歸類，具體將風(fēng)險成本分類為納稅心理成本、聲譽(yù)損失成本、稅收滯納金、罰款等等。

二、建立完善的企業(yè)稅收成本決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系的意義

建立完善的企業(yè)稅收成本決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系,引導(dǎo)企業(yè)制定恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)準(zhǔn)則體系,對幫助企業(yè)進(jìn)行切實(shí)可行的稅收籌劃工作、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理具有重要意義。

(一)有利于提高納稅人納稅意識

企業(yè)建立完善的稅收成本決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系的初衷是進(jìn)行稅收籌劃，目的是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達(dá)到是通過采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn)的，而要使這一形式的有效實(shí)現(xiàn)，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過程中不由自主的就提高了其納稅意識。

(二)有利于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱，這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

(三)有利于稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮

納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動和資源的合理配置。

三、針對企業(yè)降低稅收成本的幾點(diǎn)建議

(一)強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃，減少稅收成本

稅收滲透于企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，該過程充分體現(xiàn)了無償性特征，決定了納稅企業(yè)的納稅資金投入，而沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)回報。在一切保持不變的基礎(chǔ)之上，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)回報率與所納稅款呈現(xiàn)此消彼長的關(guān)系。從另一個角度來分析，降低稅收成本是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑，能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，使企業(yè)在激烈的市場競爭中處于不敗之地，從真正意義上體現(xiàn)財務(wù)管理的目的性。因此，必須強(qiáng)化納稅企業(yè)在財務(wù)管理環(huán)節(jié)的稅收籌劃意識，在生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，首先充分考慮稅收的影響，從而科學(xué)合理地安排和籌劃，而不是在稅收的影響產(chǎn)生之后，采取各種規(guī)避措施逃避納稅義務(wù)。需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，要實(shí)事求是地根據(jù)具體情況采取相應(yīng)措施，綜合考慮采取何種稅收籌劃方案能帶來收益，決策者在選擇籌劃方案時必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性。

(二)加強(qiáng)企業(yè)納稅意識，降低稅收遵從成本

從現(xiàn)階段我國企業(yè)納稅的發(fā)展情況來看，納稅企業(yè)的理性化層次還有所欠缺，導(dǎo)致稅收遵從水平不高。由于歷史文化的積累，直接影響到我國納稅企業(yè)的理性化程度，總體發(fā)展仍處于理性初步形成向一般理性過度趨勢，但也有一小部分企業(yè)發(fā)展較為迅速，已步入一般理性階段向高級理性階段進(jìn)化模式。納稅效率以及納稅準(zhǔn)確性直接受到納稅企業(yè)的納稅意識程度影響。企業(yè)依法納稅的意識強(qiáng)，就能夠有效降低稅收征管成本，從而在很大程度上減輕企業(yè)納稅成本。因此，通過多種途徑、方式、內(nèi)容，積極宣傳稅務(wù)知識，有效增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識、實(shí)現(xiàn)稅款使用公開透明化、提高納稅準(zhǔn)確度和納稅效率、強(qiáng)化企業(yè)納稅理性水平，促使納稅企業(yè)在嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)的前提下，憑借豐富的專業(yè)知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發(fā)生，有效地降低企業(yè)稅收遵從成本。

(三)提高管理人員財稅專業(yè)水平，避免發(fā)生風(fēng)險成本

要有效降低企業(yè)稅收成本，就要求企業(yè)的管理人員提高相關(guān)財稅專業(yè)水平，加強(qiáng)納稅風(fēng)險的管理，不僅在管理制度方面重視納稅風(fēng)險，更要從管理意識方面提高對納稅風(fēng)險的重視程度。由于稅務(wù)籌劃的特殊性質(zhì)，決定其必然存在一定程度的風(fēng)險，所以，企業(yè)應(yīng)該定期組織財稅管理知識的培訓(xùn)，加強(qiáng)財會人員財稅專業(yè)水平，提高財會人員的職業(yè)判斷能力，使其在面臨非確定性情況時，能依據(jù)一定的職業(yè)規(guī)則和自身的經(jīng)驗(yàn)，對某一會計事項(xiàng)做出分析、判斷、選擇和決策。特別是辦稅人員要經(jīng)常參加新法規(guī)培訓(xùn)，根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的變化及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營政策，充分利用有利的稅務(wù)政策，及時回避各種稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)稅收成本。另外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不能完全靠財會人員控制，企業(yè)的采購、營銷、管理人員也應(yīng)該具備基本的財稅知識和技能，提高稅務(wù)風(fēng)險的防范能力，形成企業(yè)內(nèi)部一條風(fēng)險成本控制的鏈條，企業(yè)的稅收成本自然就可以降低。

四、結(jié)束語

通過建立完善的企業(yè)稅收成本決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系，借由管理決策的分析方法，企業(yè)可以制定適合自身的目標(biāo)準(zhǔn)則，然后運(yùn)用效用理論進(jìn)行企業(yè)稅收的最優(yōu)選擇與決策。目前,稅務(wù)風(fēng)險管理已成為絕大多數(shù)國家控制稅收流失的重要手段。國家稅務(wù)總局已經(jīng)充分認(rèn)識到中國企業(yè)的作用,成立了企業(yè)稅收管理司,并積極開展“稅企雙贏”的模式，這對于企業(yè)來說是一個福音。因此,建立科學(xué)的企業(yè)稅收成本體系,提高中國企業(yè)的稅收遵從度,保證國家財政收入,對促進(jìn)我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)改革穩(wěn)定具有重大意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]李維亭.中國稅收成本管理研究[D].大慶石油學(xué)院,2010

[2]孫瑩.稅收激勵政策對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響研究[D].東華大學(xué),2013

[3]劉愛明.企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整研究[D].中南大學(xué),2012

[4]馬之超.我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2012