新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)突出的重點(diǎn)

泰安市婦幼保健院　程玉順

新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)突出的重點(diǎn)

泰安市婦幼保健院程玉順

摘要:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在新形勢(shì)下，服務(wù)經(jīng)濟(jì)體制改革大局，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用的新領(lǐng)域，是集財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)。其審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)入手，注重經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，突出針對(duì)性和內(nèi)容方法的多樣化。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要逐步開展起來的。特別是在新形勢(shì)下，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已作為一種重要的干部監(jiān)督管理手段，在全國縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部中實(shí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是服務(wù)經(jīng)濟(jì)體制改革大局，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用的新領(lǐng)域，是集財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，有不同于其他審計(jì)的明顯的特點(diǎn)。因此我們要適應(yīng)新形勢(shì)的需要，認(rèn)真把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，突出做好以下工作：

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注重經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

所謂任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在的部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒定和評(píng)價(jià)行為。主要目的是加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)及國有控股公司法人代表的管理監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。主要領(lǐng)導(dǎo)者的工作在現(xiàn)實(shí)中都以經(jīng)濟(jì)責(zé)任書的形式給予了明確，因此我們要著重審核領(lǐng)導(dǎo)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)。審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，圍繞責(zé)任目標(biāo)量化并細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷售、稅利、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)時(shí)則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和招投標(biāo)合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)。我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中應(yīng)特別注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，雖然他們都是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為目的，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，它從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，以確定責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任為落腳點(diǎn)，主要目的是通過審計(jì)、給責(zé)任者作出一個(gè)公正、公平和客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突出針對(duì)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性比較強(qiáng)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最為顯著的特點(diǎn)。這主要是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序、對(duì)象、內(nèi)容決定的。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為審計(jì)目的，而審計(jì)的實(shí)施要以單位、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及有關(guān)人員掌管的報(bào)表、帳簿、憑證、會(huì)議記錄等相關(guān)文件為依托，需要該領(lǐng)導(dǎo)所在單位的積極有效地配合。首先，審計(jì)對(duì)象是任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，需要由黨委組織部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)組織部門的委托書對(duì)特定對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。其審計(jì)對(duì)象和傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)有較大的區(qū)別：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象直接限定為某一相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部及相應(yīng)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就決定了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限和內(nèi)容是圍繞審計(jì)對(duì)象也就是任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部而展開的。其次，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限主要是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職年限，一般為三至五年或更長(zhǎng)的時(shí)間，而傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)則一般只為一年。第三，審計(jì)內(nèi)容更具有針對(duì)性和復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性更強(qiáng)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)等業(yè)務(wù)。在審計(jì)內(nèi)容上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性更強(qiáng)，在審計(jì)期限內(nèi)與審計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)才被作為審計(jì)重點(diǎn)。當(dāng)然，一些重大的、不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)也會(huì)作為審計(jì)內(nèi)容，但在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分清責(zé)任。對(duì)這一點(diǎn)的充分認(rèn)識(shí)和把握，對(duì)搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有幫助。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突出內(nèi)容和方法的多樣化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法比傳統(tǒng)審計(jì)更多樣化是基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整。明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，尤其是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既要解決新官不理舊帳，又要保持工作的連續(xù)性；既考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離任離得明白，又要考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任接任人接得清楚。因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)，所審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是廣泛的，審查單位行政主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)單位經(jīng)濟(jì)效益及其相關(guān)影響因素；審核國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的執(zhí)行情況，查明有無揮霍國家資財(cái)嚴(yán)重違紀(jì)現(xiàn)象；審核資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）、收入、費(fèi)用（支出）和利潤(rùn)（結(jié)余）的真實(shí)性；審核國有資產(chǎn)的保值、增值和管理情況；以及對(duì)外投資、興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體、未了經(jīng)濟(jì)事宜、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行等情況。同時(shí)還要針對(duì)責(zé)任人的個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否侵占國有資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其它違紀(jì)的情況進(jìn)行審查。其審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)等的內(nèi)容。主要包括以下八個(gè)方面內(nèi)容：

領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、指標(biāo)的完成情況，并與上一任期的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比；執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的情況；單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性；國有資產(chǎn)保值，增值的情況；對(duì)外投資和重大建設(shè)投資的決策、實(shí)施和經(jīng)濟(jì)效益情況；單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置及其執(zhí)行情況；黨政“一把手”或法人代表個(gè)人廉潔自律情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。從以上經(jīng)濟(jì)責(zé)任八點(diǎn)主要的審計(jì)內(nèi)容可以看出，其審計(jì)內(nèi)容的范圍比傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容要廣泛得多。

審計(jì)人員要在充分理解現(xiàn)代審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要突出個(gè)性化的審計(jì)方法，著重做好以下兩個(gè)方面的工作：

(一)充分做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

主要包括收集與審計(jì)相關(guān)的信息和資料，并通過召開被審計(jì)單位中層領(lǐng)導(dǎo)干部的座談會(huì)，聽取有關(guān)人員的對(duì)任期領(lǐng)導(dǎo)的工作情況反映；聽取和審閱被審計(jì)者的述職報(bào)告；要求被審計(jì)單位組織全面的自查，提供財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告和債權(quán)債務(wù)清理報(bào)告；對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試等等。

(二)內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，認(rèn)真查證分析

在做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作后，審計(jì)工作將進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這一階段是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)。按事先確定的審計(jì)工作方案，審計(jì)組通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料、資產(chǎn)實(shí)物、各項(xiàng)內(nèi)部制度的測(cè)試等的審查和檢驗(yàn)，來確認(rèn)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性。在這個(gè)階段。特別要注意內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，在審計(jì)投資效益、重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貪污腐敗、揮霍浪費(fèi)問題時(shí)，除查閱帳目、會(huì)計(jì)憑證外，還需要到相關(guān)的單位調(diào)查核實(shí)、取證。由于一些重大的違紀(jì)問題在財(cái)務(wù)帳簿上是無法查到的，碰到這種情況，就需要通過別的方法來發(fā)現(xiàn)線索，深入調(diào)查取證。比如召集有關(guān)人員座談，從中也可以發(fā)現(xiàn)很多審計(jì)線索。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)突出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他審計(jì)的又一顯著特征。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督手段在干部監(jiān)督管理領(lǐng)域的科學(xué)運(yùn)用，通過審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核考評(píng)有了量化指標(biāo)，同時(shí)明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)要緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”四個(gè)字，以財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，就其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。要有所為有所不為，體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性、客觀性和歷史性原則，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不得評(píng)價(jià)。因此，在對(duì)被審計(jì)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，我們不僅要對(duì)被審計(jì)者在其任期內(nèi)對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)制度的遵守情況，更重要的是對(duì)其任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的后果所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行這類評(píng)價(jià)，就要分清直接責(zé)任、主管責(zé)任、決策責(zé)任、經(jīng)辦責(zé)任等，這往往與被審計(jì)者任期內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算、計(jì)劃、制度的執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況以及決策情況分不開，這與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)有很大的差別。通過運(yùn)用適當(dāng)審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)者進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，也是對(duì)審計(jì)工作的基本要求。