基于行政事業(yè)單位管理層舞弊的審計問題研究

北京東城區(qū)審計局 張玫

基于行政事業(yè)單位管理層舞弊的審計問題研究

北京東城區(qū)審計局 張玫

在我國行政事業(yè)單位里，單位內(nèi)部的中心體系監(jiān)控著整個單位各部門的流程與運作。而在行政事業(yè)單位里，管理層舞弊問題時有發(fā)生，在單位內(nèi)部建立一套完整的內(nèi)部控制行為，以此來杜絕單位內(nèi)部浪費資源、濫用職位特權(quán)、舞弊徇私和管理失措等相關(guān)事件的發(fā)生，只有這樣，才能保證行政事業(yè)單位內(nèi)部能夠有效履行公眾受托責(zé)任。

行政事業(yè)單位 管理層舞弊 審計問題 策略研究

我國的行政事業(yè)單位的收入來源基本來自于財政資金，因此，預(yù)防和杜絕行政事業(yè)單位的內(nèi)部舞弊行為尤其是管理層舞弊在行政事業(yè)單位管理中占據(jù)著至關(guān)重要的意義。與財務(wù)舞弊有著不同的涵義，管理層舞弊行為一般是通過在對單位內(nèi)部財務(wù)報表進行虛報和編造的情況下得以實現(xiàn)。管理層舞弊在行政事業(yè)單位內(nèi)部屬于較為特殊的舞弊行為。由于管理層處在較為特殊的地位，所擁有的權(quán)利比單位其他普通員工的要多，管理層的舞弊行為的手法較為復(fù)雜，影響也極為惡劣。因此，行政事業(yè)單位的資金管理則顯得至關(guān)重要，研究管理層舞弊的審計問題在行政事業(yè)單位的管理工作里顯得至關(guān)重要。

一、管理層舞弊對行政事業(yè)單位審計的危害性

在行政事業(yè)單位管理工作中，管理層舞弊能夠?qū)е螺^為嚴(yán)重的問題的發(fā)生，給單位的審計所帶來的負面影響與代價較為巨大，通常表現(xiàn)為以下兩個方面。

(一)管理層舞弊助長了審計風(fēng)險

行政事業(yè)單位的管理層舞弊會造成單位的報表出現(xiàn)較大程度的錯報，這也是在單位任職的審計師容易在會計報表審計過程中會發(fā)生的嚴(yán)重報表錯報的高風(fēng)險影響惡劣的領(lǐng)域之一。對于這種管理層舞弊現(xiàn)象，不管是性質(zhì)還是比例上來說，都是在會計報表中占據(jù)著較為嚴(yán)重的影響，不僅會對社會上帶來極大的危害和不好的影響，還會由于其掩飾性增加審計師的審計風(fēng)險，管理層舞弊會對審計帶來巨大的風(fēng)險，這種風(fēng)險帶有致命性。

(二)管理層舞弊增加了審計成本

在行政事業(yè)單位的管理層舞弊現(xiàn)象里，審計師通常為了在質(zhì)量與成本上達成最佳效益，會與管理層有不同程度的接觸與各種合作，而這種合作由于管理層的虛報假報，易于誤導(dǎo)單位的審計師的審計工作，從而造成許多不可避免的損失，這也是傳統(tǒng)審計實務(wù)中審計師無法回避的一種尷尬出錯局面。然而，在這種情況下，管理層與審計師合作管理資金的行為往往會造成管理層操縱會計報表從而出現(xiàn)更為嚴(yán)重的舞弊行為。而當(dāng)審計師與管理層相互之間出現(xiàn)裂痕和矛盾時，單位內(nèi)部的時間成本和人力成本也會隨之增加，單位的審計成本和資金成本會隨之增加。

二、行政事業(yè)單位管理層關(guān)于舞弊的審計問題的解決策略

(一)保證單位各經(jīng)濟活動的合法實施

關(guān)于如何有效解決行政事業(yè)單位管理層舞弊的審計問題，首要的工作就是要保證單位的經(jīng)濟活動的合法性。行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動必須在不違背經(jīng)濟法律法規(guī)的條件限制下進行實施，并且堅決杜絕與嚴(yán)禁違規(guī)活動發(fā)生。也只有做到這點才能有良好有秩序的運行內(nèi)部審計行為，行政事業(yè)單位通常應(yīng)該在法律法規(guī)允許的范疇內(nèi)合法的運行與實施各項經(jīng)濟活動。嚴(yán)謹(jǐn)適用的經(jīng)濟法規(guī)才能保障經(jīng)濟活動的有效運行,行政事業(yè)單位只有將合法合乎規(guī)定的目標(biāo)納入單位內(nèi)部控制目標(biāo)之中，才能實現(xiàn)收效良好的控制行政事業(yè)單位里的管理層的舞弊現(xiàn)象的不斷發(fā)生。

(二)嚴(yán)格控制經(jīng)費

在行政事業(yè)單位里，單位所需要的經(jīng)費指的是經(jīng)過財政撥款供給單位的公務(wù)用車、車輛運行費、公務(wù)接待費、因公出國(境)經(jīng)費等等這幾種不同類型的費用。單位內(nèi)部主要負責(zé)人需要保障本單位財務(wù)會計工作和會計資料的完整性和合法性，對其進行真實的呈報,對經(jīng)費審批權(quán)限進行合理安排與確定,集體研究與探討重大開支的使用標(biāo)準(zhǔn),同時強化財務(wù)人員的分工和職責(zé)，保證單位內(nèi)部的帳賬、賬證、賬實與事實相符。這幾項經(jīng)費在行政單位里占據(jù)著較為主要的組成部分，但是由于開支內(nèi)容的敏感性和特殊性，容易被單位內(nèi)部的管理層內(nèi)部腐敗分子所利用以此來滿足個人私利，從而助長了單位管理層腐敗的火焰。因此，嚴(yán)格要求與控制行政事業(yè)單位內(nèi)部的各項經(jīng)費使用情況是有效控制行政事業(yè)單位管理層徇私舞弊行為的重要策略之一。

(三)保證單位的財務(wù)信息的準(zhǔn)確性

行政事業(yè)單位里的會計報告和與其相關(guān)的信息能夠快速有效的反映出該行政事業(yè)單位內(nèi)部運行的管理狀況和預(yù)算財務(wù)費用能力的執(zhí)行力度，也是我國行政事業(yè)單位的財務(wù)信息展現(xiàn)的重要方式之一。此外，會計報告及相關(guān)信息也是社會的公共產(chǎn)品,它完整準(zhǔn)確地反映了行政事業(yè)單位對履行公共服務(wù)職能和社會職責(zé)的情況。另外，行政事業(yè)單位的編制報告不僅是管理的一種職責(zé)與要求所在,同時也是一種合法有效的監(jiān)督機制,它有利于行政事業(yè)單位更好地履行職責(zé),完成所屬工作任務(wù)。行政事業(yè)單位會計報告和相關(guān)信息的重要性也是由它的特殊性和利益相關(guān)者的高度分散性集中體現(xiàn)出來的。因此,行政事業(yè)單位必須要合理合法地保證會計報告及其相關(guān)信息的真實、準(zhǔn)確和完整性。只有在合理準(zhǔn)確地呈現(xiàn)經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況以及客觀準(zhǔn)確地反映行政單位相關(guān)部門的管理情況才能為領(lǐng)導(dǎo)層提供更多更有效的可靠信息與依據(jù)，來保證單位的財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

(四)提高審計人員對管理舞弊審計的專業(yè)能力

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)機制不夠完善，培訓(xùn)力度較弱，管理層高層次的審計培訓(xùn)機會則更加缺乏。審計人員往往缺乏行政管理的舞弊審計的能力，一般只是具備注冊會計師協(xié)會所要求的后續(xù)教育和自學(xué)行政審計知識，這對于有效識別和控制行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計行為來說是不夠的，因此，提高審計人員對管理舞弊審計的專業(yè)能力則顯得至關(guān)重要。

[1]杜愛民.事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計方法的探討[J].財務(wù)與經(jīng)濟,2012

[2]杜桂霞.強化貨幣資金內(nèi)部控制措施淺談[J].財會通訊,2011

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.11.264