審計(jì)判斷的透鏡模型在公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的運(yùn)用

河南省駐馬店市第二人民醫(yī)院 董步堂

一、關(guān)于透鏡模型的基礎(chǔ)

透鏡模型的雛形是1952年由美國(guó)社會(huì)心理學(xué)家布倫斯維克，在其研究中提出的概率論機(jī)能觀點(diǎn)?；诖嬖诓淮_定性的研究環(huán)境中的判斷，通過(guò)利用相對(duì)接近的線索來(lái)預(yù)示相對(duì)較遠(yuǎn)的情景。建立這種研究方式的初衷是為做心理學(xué)中有機(jī)體學(xué)習(xí)感知方式的研究。但審計(jì)工作者借助于這種信息加工理論，在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域提出了透鏡模型。所謂透鏡，即指研究過(guò)程中線索、判斷與真相間構(gòu)成的“點(diǎn)-面-點(diǎn)”的關(guān)系，因其類似于凸鏡的光學(xué)成像中產(chǎn)生的“光源-透鏡-光匯聚點(diǎn)”的形態(tài)，而被人們普遍稱為透鏡模型。

二、審計(jì)判斷中透鏡模型的應(yīng)用

這種數(shù)學(xué)模型為審計(jì)工作提供了一個(gè)新型的模型框架，在此基礎(chǔ)上審計(jì)工作者依照審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)際情況和自身特點(diǎn)進(jìn)行了一定的修整，提出了審計(jì)判斷的幾大要素：

(1)實(shí)際的結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)判斷不僅包括了對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事實(shí)的判斷，同時(shí)還包括審計(jì)行為是否符合職業(yè)準(zhǔn)則的判斷；

(2)線索，即提出判斷所依據(jù)的信息；

(3)審計(jì)人員自身的判斷，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員可根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)已掌握的線索做出個(gè)人判斷；

(4)比較分析，即審計(jì)人員的判斷結(jié)果與實(shí)際結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)之間的比較。當(dāng)然，這樣的比較只能由事實(shí)檢驗(yàn)，也存在一定的滯后性。

由此，審計(jì)判斷中的透鏡模型可以解釋為，審計(jì)人員在通過(guò)可利用與決策對(duì)象有關(guān)信息和基本線索，進(jìn)行所決策事件當(dāng)前與未來(lái)的真實(shí)情況以及符合標(biāo)準(zhǔn)的程度的個(gè)人判斷。此種模型下模型兩邊的相符程度將決定審計(jì)人員的判斷是否準(zhǔn)確。若兩邊相符程度不高，那么判斷結(jié)果和實(shí)際狀況間差距較大，則需立即改變決策依據(jù)，以保證決策結(jié)果正確有效，若相符程度較高，那么判斷結(jié)果基本和實(shí)際狀況一致，可以值得信賴。

透鏡模型，可以在審計(jì)判斷的工作中提供如下幫助：

(1)發(fā)現(xiàn)各類線索在職業(yè)判斷中的相對(duì)權(quán)重，比起用咨詢和問(wèn)卷評(píng)分的方式更加客觀，透鏡模型提供的結(jié)果更為客觀。

(2)用多重的比較分析，幫助找到和發(fā)覺(jué)不同時(shí)間內(nèi)同一審計(jì)人員，或不同審計(jì)人員在同一時(shí)間內(nèi)的評(píng)價(jià)結(jié)果的一致性。

(3)利用該數(shù)學(xué)模型的函數(shù)特點(diǎn)，可以進(jìn)行審計(jì)人員的判斷評(píng)價(jià)規(guī)律的分析。

(4)幫助提高判斷決策中，審計(jì)人員個(gè)人的自我洞察力。

研究人員通過(guò)外化注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控評(píng)價(jià)策略，可以達(dá)到內(nèi)控評(píng)價(jià)的客觀性和有效性。一種有效的追蹤審計(jì)師判斷的方法即是建立透鏡模型的回歸方程：審計(jì)師通過(guò)一系列的線索（內(nèi)控評(píng)價(jià)的要素）所組成的“透鏡”來(lái)分析判斷內(nèi)控質(zhì)量，然后對(duì)相關(guān)線索和結(jié)論之間的關(guān)系，通過(guò)回歸方程進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，以研究不確定情況下的判斷決策問(wèn)題。

三、公立醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的現(xiàn)狀和可能遇見的問(wèn)題

我國(guó)的公立醫(yī)院，是指政府舉辦的納入財(cái)政預(yù)算管理的醫(yī)院，通俗的理解為國(guó)家出錢辦的醫(yī)院，因此較多強(qiáng)調(diào)其非營(yíng)利性和公益性。但是，不以盈利為目的并不代表在公立醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中就沒(méi)有盈利活動(dòng)?，F(xiàn)階段普遍存在的問(wèn)題，就是醫(yī)院通過(guò)各種會(huì)計(jì)手段，虛報(bào)運(yùn)營(yíng)成本以應(yīng)對(duì)政府的核查，達(dá)到其獨(dú)立操控“收支結(jié)余”，損公肥私的目的。因此，內(nèi)控工作需同時(shí)兼顧預(yù)防腐敗的任務(wù)，對(duì)于盈余監(jiān)管的工作，應(yīng)當(dāng)放到和對(duì)運(yùn)營(yíng)效率的監(jiān)管一樣的高度。

在新形勢(shì)下，公立醫(yī)院其治理結(jié)構(gòu)和治理環(huán)境正在進(jìn)行系統(tǒng)性變革。醫(yī)院同政府之間的關(guān)系已經(jīng)由過(guò)往的行政隸屬的關(guān)系變成了委托-代理的關(guān)系。當(dāng)前我國(guó)的公立醫(yī)院控制環(huán)境十分薄弱，經(jīng)濟(jì)管理粗放而外部的監(jiān)管又不到位。比起普通企業(yè)，公立醫(yī)院的控制環(huán)境更為復(fù)雜，任務(wù)更為艱巨。

四、建立透鏡模型來(lái)輔助內(nèi)控評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)

首先，透鏡模型不僅可以進(jìn)行COSO整合框架內(nèi)的內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)，同樣適用于單一項(xiàng)目。在現(xiàn)階段公立醫(yī)院改革中，各試點(diǎn)地區(qū)的醫(yī)改方案有較大不同。而運(yùn)用透鏡模型中模式多樣化的特性，可以對(duì)本地醫(yī)院內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)中的特殊問(wèn)題有效的開展針對(duì)性研究。

五、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍將存在于醫(yī)療資源緊張，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的背景中。面對(duì)醫(yī)療改革的不斷推進(jìn)和深入，各試點(diǎn)相繼提出管辦分離、政事分開，規(guī)范授權(quán)、量化管理，建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督全方位多領(lǐng)域的審核管理制度，以及內(nèi)部相互監(jiān)督制約的機(jī)制等等[3]。這些都是我們可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

同時(shí)，就公立醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)的審計(jì)判斷工作，也被不斷提出新的要求。引入透鏡模型這種新的數(shù)學(xué)模型，能夠兼顧內(nèi)控設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)及內(nèi)控執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)，幫助相關(guān)工作人員提高對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的整體把握，從而輔助管理者提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率，控制成本，杜絕浪費(fèi)，預(yù)防腐敗[4]。在未來(lái)，加強(qiáng)成本核算和管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督及效果評(píng)價(jià)仍是一項(xiàng)重要的、長(zhǎng)期的工作。

[1] 鄭卓如,鄭石橋.內(nèi)部控制評(píng)估:文獻(xiàn)綜述和未來(lái)研究方向[J].會(huì)計(jì)之友,2013(9)

[2] 付同青.輪審計(jì)職業(yè)判斷[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2010(23)

[3] 鄭大喜.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架研究[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2012(2)

[4] 劉孟飛.新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友,2011(19)