內(nèi)部審計在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用研究

?

內(nèi)部審計在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用研究

首都醫(yī)科大學附屬北京安貞醫(yī)院張莉

摘要:快速、完善的內(nèi)部控制建設(shè)能夠保證事業(yè)單位的良性運轉(zhuǎn)，并提供可靠、全面的運行及財務數(shù)據(jù)信息，從而提升其運營效率，在事業(yè)單位發(fā)展中扮演著非常重要的角色。內(nèi)部審計既是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中的一個節(jié)點，也是和內(nèi)部控制建設(shè)各方面都有緊密聯(lián)系的重要一環(huán)。做好事業(yè)單位內(nèi)部審計工作能夠極大的促進單位內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展、完善。因此，本文闡述了內(nèi)部審計在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的地位與作用以及如何通過完善內(nèi)審工作來更好地發(fā)揮其推動作用。

關(guān)鍵詞:地位內(nèi)部審計內(nèi)部控制

在事業(yè)單位全面改革的進程中，作為既有行政色彩又有經(jīng)濟功能的事業(yè)單位遇到了前所未有的挑戰(zhàn)和機遇。這就要求事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的管理模式，從完善自身機制入手。一套全面而切實可行的內(nèi)部控制制度能夠滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要，而內(nèi)部審計又在事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)方面扮演著不可或缺的角色。然而現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的內(nèi)部審計工作發(fā)展卻比較緩慢，難以滿足其整體發(fā)展速度，究其原因主要是缺乏對內(nèi)部審計在這一建設(shè)過程中所處的重要地位與作用的正確認識。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

(一)內(nèi)部審計

根據(jù)國際上給出的內(nèi)部審計概念：內(nèi)部審計的本質(zhì)就是一種咨詢行為，其目的在于提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，并提升企業(yè)價值。內(nèi)部審計借助科學、合理的相關(guān)系統(tǒng)，對企業(yè)所面臨的風險進行了評價，并在一定程度上對其進行控制，從而獲得良好的效果，最終促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。現(xiàn)階段，國內(nèi)所應用的內(nèi)部審計通常是根據(jù)2003年出臺的《內(nèi)部審計準則》中的相關(guān)規(guī)范進行應用的，也就是：內(nèi)部審計是以組織內(nèi)部為操作對象，對其進行監(jiān)督與評價。內(nèi)部審計在對組織進行評價與審查的過程中實現(xiàn)對組織內(nèi)部控制的多個方面產(chǎn)生推動作用。

(二)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計兩者之間互相依賴與共同促進。這是因為兩者的最終目標均是要優(yōu)化管理流程，提升管理水平，實現(xiàn)最大效能。內(nèi)部審計既是單位內(nèi)部控制體系中的構(gòu)成內(nèi)容，同時也是一種對內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計能夠?qū)?nèi)部控制進行評價，而內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和不斷完善必須要依靠審計的這種監(jiān)督、評價職能。因為在單位內(nèi)部，能夠?qū)?nèi)控制度進行全面評價的只有審計部門，并且內(nèi)部審計優(yōu)于外部審計。不僅如此，內(nèi)部審計還是促進內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是快速解決“內(nèi)部人控制”問題的可行方式。除此之外，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)與優(yōu)越的控制環(huán)境是內(nèi)部審計得以順利進行重要條件，它能夠提升企業(yè)的審計質(zhì)量，并大大減少其所面臨的風險。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計在內(nèi)控建設(shè)中的作用

上述已經(jīng)講到，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制建設(shè)過程中一個不可或缺的構(gòu)成環(huán)節(jié)，它能夠從多個方面評價和審核內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而推動事業(yè)單位戰(zhàn)略目標的達成。但是因為每個事業(yè)單位的經(jīng)營理念、內(nèi)部結(jié)構(gòu)都有一定的差異，所以它們的內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果不盡相同。不僅如此，受內(nèi)外部環(huán)境的影響，同一個事業(yè)單位所處的時期不同，其內(nèi)部控制建設(shè)的過程與最終效果也會不同。詳細而言，新時期下的事業(yè)單位內(nèi)部審計所具有的作用通常表現(xiàn)在以下兩個方面。

(一)對內(nèi)控制度設(shè)計進行評價

實踐表明，內(nèi)部控制體系的嚴密性和成本之間有著十分緊密的聯(lián)系，即隨著前者的增強，后者將會逐漸增加。盡管新時期下的事業(yè)單位的內(nèi)部審計可以在評價其內(nèi)控制度設(shè)計之后發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學設(shè)置本單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施程度。如果將控制成本設(shè)置在控制收益之上，那是不科學的。所以，內(nèi)部控制建設(shè)中必須要緊抓重點，特別是要做好對重要內(nèi)容與對象的管控工作。內(nèi)部控制建設(shè)效果會受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時，控制收益也將會有所提高。在內(nèi)部控制設(shè)計評價過程中，內(nèi)部審計人員能夠在第一時間內(nèi)找出其中出現(xiàn)的問題或控制力度過大情況，從而更好的調(diào)整控制強度，最終促進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利發(fā)展。

(二)對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評價

通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計在評價內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀時都會采用與常規(guī)審計相似的方法。按照審計步驟，首先要對內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進行深入、全面的了解，因為這是正式開始評價的重要條件。其次，要以此為前提，專門為可能出現(xiàn)問題的或是重要的部門、重要的環(huán)節(jié)等實施詳細的穿行實驗。由內(nèi)部審計人員憑借各種審計方法來審查內(nèi)部控制建設(shè)的實際執(zhí)行狀況。檢查的內(nèi)容應該是內(nèi)部控制相關(guān)措施有沒有得到落實，措施是不是符合相關(guān)經(jīng)濟條例與事業(yè)單位的要求，同時還要分析它們在單位經(jīng)濟運行中發(fā)揮的實際功能。最后，內(nèi)部審計人員應客觀、公正的提出單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的評價報告，并將整理好的報告提交給相關(guān)管理人員，給出合理建議，以此來不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，體現(xiàn)內(nèi)審的價值。內(nèi)部審計在評價方面往往會優(yōu)于外部審計，因為內(nèi)審能更有效率的了解到單位各方面的實際情況，從而節(jié)約審計成本，使得評價更加真實、客觀。

三、加強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的改進對策

要想實現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，就必須做好內(nèi)部審計工作?；趦?nèi)部審計對事業(yè)單位內(nèi)控落實的評價、改進方面的重要作用。首先必須實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實現(xiàn)推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進步。

(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念

在過去很長一段時間里，內(nèi)部審計都將差錯防弊作為主要工作內(nèi)容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項工作總是遇到很多問題，無法體現(xiàn)審計的評價、咨詢、管理職能，使得審計等同于了查賬，審計與財務的職能混淆不清，很難滿足新時期下經(jīng)濟發(fā)展的需求。在這種情況下，服務性內(nèi)部審計的概念被提出。因此，在這樣一個快速發(fā)展與變革的時期下，內(nèi)部審計應將服務重點定位在管理者與決策者的切實需求上，同時將事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標作為最終的工作目標。新要求下的內(nèi)部審計工作通常表現(xiàn)在兩個方面，其一為工作范圍，其二為審計工作方式。其中，前者并不僅僅包括財務審計，而是擴展到了內(nèi)部控制建設(shè)過程的監(jiān)督、評價、建議作用。而后者則包括制定近期、遠期審計工作計劃等，不再依附于管理部門。

(二)提高并確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

現(xiàn)階段，國內(nèi)大部分的事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式均為以財務部門為框架，從中再設(shè)立內(nèi)部審計部門。在這當中，內(nèi)部審計部門也就隸屬于財務部門了。這樣的機構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性都有所減弱。不少事業(yè)單位的內(nèi)審部門受困于“內(nèi)”字，甚至無法發(fā)揮其應有作用，無為而無位。因此，事業(yè)單位更需要明確內(nèi)部審計的職責、權(quán)限，以制度的形式規(guī)范下來，以此保證內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。

(三)借助現(xiàn)代控制技術(shù)轉(zhuǎn)變審計方法

近些年來，信息技術(shù)、會計電算化等的快速發(fā)展為國內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展帶來了契機。事業(yè)單位都大力引入現(xiàn)代控制技術(shù)，借助計算機來促進本單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行效率。作為審計部門，更應該很好地利用信息技術(shù)這一手段提高審計過程的先進性、便捷性。因此，借助審計技術(shù)，能夠更高效的實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督、評價、建議。

(四)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

對于事業(yè)單位來說，一群專業(yè)能力強、素質(zhì)高的內(nèi)審人員能夠在很大程度上提升單位的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。因此，有必要針對內(nèi)部審計工作人員的聘用、教育培訓以及晉升等方面制定出切實可行的制度，以保證審計人員的質(zhì)量。內(nèi)部審計工作的地位與發(fā)揮的作用是通過審計人員的工作體現(xiàn)出來的，要打破過去事業(yè)單位財務轉(zhuǎn)審計的人員流動方式，而應該在聘用時更加慎重。在工作中加強考核，考核不能流于形式，而應于個人的晉升聯(lián)系起來。開展更有針對性的培訓，注重審計人員全面培養(yǎng)。審計隊伍強壯了，在事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)控等諸多方面都能發(fā)揮更好地發(fā)揮審計作用。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位改革至今已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)也經(jīng)歷了從無到有，不斷完善的一個過程。內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用越來越受到重視。而在內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行中，逐步突顯了內(nèi)部審計的重要作用。內(nèi)審作為單位中的一個重要的監(jiān)督部門，它對內(nèi)控的評價、建議要比外部審計更加直觀、更加經(jīng)濟。因此，本文分析了諸如加強獨立性、引入先進的審計技術(shù)、注重隊伍建設(shè)等幾方面，來提升內(nèi)部審計在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用，從而能夠更好的認識到該工作的重要性，為事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻:

[1]孟曉麗.淺析加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制[J].中國管理信息化，2012（07）：71-73

[2]汪海軍.事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的思考[J].財稅科技，2014 （36）：65-66

[3]繆艷娟.企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施機制的新制度經(jīng)濟學分析[J].會計研究.2010（11）：58-59

[4]張人兵、陳海文:內(nèi)部審計全球發(fā)展新趨勢[J].董事會，2012（04）：82

[5]高宏，龐東方.談建立審計公開報告制度與審計風險控制[J].審計理論與實踐.2010（12）

[6]馮均科.注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究[M].北京，中國財政經(jīng)濟出版社.2012