淺談工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在的問題及對(duì)策

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淺談工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在的問題及對(duì)策

陜西北元化工集團(tuán)有限公司周燕芳

摘要:本文指出了企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀，分析了基本建設(shè)竣工決算中存在建設(shè)周期長(zhǎng)、“三邊”工程多、決算滯后于資產(chǎn)移交、投資超概算或與概算口徑不一致、竣工驗(yàn)收不嚴(yán)格等問題。同時(shí)剖析了竣工決算存在的問題，并針對(duì)問題提出了合理化的建議或意見。

關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目竣工決算現(xiàn)狀探討與分析

一、基本建設(shè)項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀

我國(guó)的基本建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)有幾十年的歷史，但是管理薄弱，存在很多問題，總體呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是建設(shè)周期長(zhǎng)，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目至少要兩到三年甚至更長(zhǎng)。二是“三邊”工程多，三邊工程是指邊勘測(cè)、邊設(shè)計(jì)、邊施工。很多工程沒有按照立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工的程序進(jìn)行，而是邊施工邊設(shè)計(jì)邊履行報(bào)批手續(xù)，而且在施工過程中，不斷變更設(shè)計(jì)，人為影響嚴(yán)重，給工程總體控制帶來難度，也容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是超概問題嚴(yán)重。在我國(guó)長(zhǎng)期存在概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的三超現(xiàn)象，嚴(yán)重困擾著建設(shè)工程投資效益和管理。

二、基本建設(shè)竣工決算中存在的問題

(一)決算完成時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于資產(chǎn)交付使用時(shí)間

財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的通知》規(guī)定：“項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)該在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作?！痹趯?shí)際運(yùn)行中，往往很難執(zhí)行到位。一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收后，資產(chǎn)即達(dá)到可使用狀態(tài)，交付正常使用，此時(shí)資產(chǎn)的價(jià)值尚不能準(zhǔn)確確定，一般通過暫估的方法入賬。施工單位的預(yù)（結(jié)）算要經(jīng)過監(jiān)理單位、結(jié)算審核單位、建設(shè)單位的層層審核之后，才能確定最后的工程量和結(jié)算額。建設(shè)單隨后清查資產(chǎn)、編制竣工決算。加上管理不到位的影響，對(duì)于具有一定規(guī)模的建設(shè)項(xiàng)目來說，這個(gè)過程往往持續(xù)半年到一年，甚至更長(zhǎng)時(shí)間。隨著時(shí)間的推移，竣工項(xiàng)目的相關(guān)資料難以收集，加之相關(guān)崗位人員變動(dòng)原因，準(zhǔn)確核實(shí)資產(chǎn)的價(jià)值的難度加大。我公司100萬(wàn)噸/年聚氯乙烯循環(huán)綜合利用項(xiàng)目一期工程2012年4月份達(dá)到使用狀態(tài)，財(cái)務(wù)工程竣工決算時(shí)，施工單位的結(jié)算報(bào)告未出具等原因，資產(chǎn)價(jià)值不能夠及時(shí)在賬面價(jià)值中反映，同時(shí)，由于參與基本建設(shè)的人員有的辭職，有的崗位變動(dòng)，不能夠準(zhǔn)確定位資產(chǎn)的價(jià)值，影響了財(cái)務(wù)工程竣工決算工作，推遲了資產(chǎn)交付使用時(shí)間。

(二)項(xiàng)目投資超概算、實(shí)際完成工程量與概算口徑不一致問題嚴(yán)重

目前我國(guó)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的管理和規(guī)定尚有待完善，雖然有國(guó)家審計(jì)署、國(guó)資委等監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)大型基建項(xiàng)目的監(jiān)督和審查，但由于各種原因，先開工后有概算，“三邊”工程、后期更改設(shè)計(jì)等現(xiàn)象普遍存在。導(dǎo)致實(shí)際完成工程量與概算口徑不一致，或者超概算投資現(xiàn)象嚴(yán)重，擾亂了基本建設(shè)的正常秩序，給投資管理帶來麻煩。我公司100萬(wàn)噸/年聚氯乙烯循環(huán)綜合利用項(xiàng)目概算不詳細(xì)，建設(shè)過程中審批立項(xiàng)的項(xiàng)目未編入概算等，導(dǎo)致有些項(xiàng)目超概算特別嚴(yán)重，有些項(xiàng)目無概算，給投資管理帶來了很多麻煩，給竣工決算報(bào)表編制人員帶來不便。

(三)項(xiàng)目成本不實(shí)或成本項(xiàng)目不完整

一方面大型項(xiàng)目的構(gòu)成非常復(fù)雜，費(fèi)用種類繁多，費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確容易造成成本不實(shí)、資產(chǎn)價(jià)值虛增或虛減。另一方面，竣工決算編制時(shí)，與施工單位并未實(shí)際結(jié)算完畢，成本需要根據(jù)實(shí)際工程量和預(yù)結(jié)算審定情況估算預(yù)提，在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏計(jì)和預(yù)提不準(zhǔn)確，成本項(xiàng)目不完整的現(xiàn)象。我公司100萬(wàn)噸/年聚氯乙烯循環(huán)綜合利用項(xiàng)目待攤費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，費(fèi)用種類繁多，而且好部分費(fèi)用沒有預(yù)算，有預(yù)算的費(fèi)用也比較粗，很難根據(jù)對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?，只能按照資產(chǎn)一定比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?dǎo)致個(gè)別資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。還有些問題是資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)按照預(yù)結(jié)算與實(shí)際工程量估算了資產(chǎn)價(jià)值入賬，隨后發(fā)現(xiàn)未記、漏記情況發(fā)生，導(dǎo)致成本項(xiàng)目核算不完整。

(四)竣工驗(yàn)收不嚴(yán)格，造成賬面資產(chǎn)與實(shí)物不符

建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，一是建造形成的建筑物，二是安裝或不需要安裝的設(shè)備，或者由建設(shè)單位自行購(gòu)置，來源的不同使資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)容易出現(xiàn)漏洞。在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，建設(shè)單位往往注重施工質(zhì)量和大型設(shè)備，容易忽略附屬設(shè)備和工具器具，當(dāng)設(shè)計(jì)變更時(shí)，增加或減少的設(shè)備更容易被遺漏，造成決算形成的資產(chǎn)與實(shí)物不符。我公司100萬(wàn)噸/年聚氯乙烯循環(huán)綜合利用項(xiàng)目投資大，形成的資產(chǎn)房屋建筑物、設(shè)備價(jià)值比較大。員工在工作過程中，注重大型設(shè)備的管理，忽視了外購(gòu)的固定資產(chǎn)、低耗品的管理，造成了資產(chǎn)的流失。

(五)資產(chǎn)劃分不準(zhǔn)確，給后續(xù)管理帶來困難

決算形成的資產(chǎn)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)兩種問題：一是交付的資產(chǎn)不明細(xì)，如一座樓房，所有的資產(chǎn)價(jià)值都計(jì)入樓房建筑內(nèi)，樓內(nèi)單獨(dú)運(yùn)行的設(shè)備沒有單獨(dú)列示；二是形成的資產(chǎn)不完整，如有些固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)單獨(dú)列示的固定資產(chǎn)只是某大型設(shè)備的配件。此外，自動(dòng)化成套設(shè)備應(yīng)用越來越廣泛，在建設(shè)項(xiàng)目中，一般按照整套設(shè)備編制決算，不能準(zhǔn)確掌握每項(xiàng)配套設(shè)施的情況，當(dāng)運(yùn)行過程中更新部分設(shè)備時(shí)，難以準(zhǔn)確核算。我公司100萬(wàn)噸/年聚氯乙烯循環(huán)綜合利用項(xiàng)目好多大型設(shè)備采購(gòu)時(shí)，按照資產(chǎn)組某臺(tái)套采購(gòu)，合同中也未列明配套設(shè)備明細(xì)，會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中，不清楚某臺(tái)套設(shè)備對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)明細(xì)，給后續(xù)資產(chǎn)管理帶來很多不便，同時(shí)運(yùn)行工程中的部分設(shè)備更新時(shí)，很難準(zhǔn)確核算。

三、竣工決算存在問題原因剖析

(一)缺乏健全的管理制度

建設(shè)單位一般基本建設(shè)項(xiàng)目很少，完工后管理人員就轉(zhuǎn)崗去做其他業(yè)務(wù)，因而不愿花費(fèi)時(shí)間和精力去建立制度，規(guī)范業(yè)務(wù)，二是采取“推著走”的辦法，邊遇問題邊解決。或者有了制度，也不按規(guī)定執(zhí)行，人為控制和行政命令現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然2009年開始我國(guó)強(qiáng)制推行內(nèi)部控制制度，但大多單位建立和實(shí)施在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，或者建立內(nèi)控措施，也只是簡(jiǎn)單幾個(gè)控制點(diǎn)，沒有貫穿整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目過程中，不能真正起到控制作用。

(二)缺乏對(duì)項(xiàng)目后期結(jié)算和決算工作的重視

建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目前期的研究設(shè)計(jì)和開工后的建設(shè)都十分重視，但部分對(duì)后期的決算不同關(guān)注，認(rèn)為工程完成，就結(jié)束了，更不用說監(jiān)督和協(xié)調(diào)了。多數(shù)人認(rèn)為決算只是財(cái)務(wù)人員的事情，和其他環(huán)節(jié)沒有關(guān)系，不管不問，造成了后期各環(huán)節(jié)上的拖延，最典型的問題就是不對(duì)施工單位的結(jié)算編制提出要求，結(jié)算審核周期長(zhǎng)，影響竣工決算的時(shí)間和質(zhì)量。

(三)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和專業(yè)技能較弱

基建項(xiàng)目在多少建設(shè)單位不是經(jīng)營(yíng)主業(yè)，或者是非經(jīng)常項(xiàng)目。因財(cái)務(wù)人員的配置也相應(yīng)較弱，加之基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為行業(yè)會(huì)計(jì)，有經(jīng)驗(yàn)的人員比較少，從工業(yè)商業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)入比較多，缺乏相關(guān)的預(yù)決算知識(shí)和設(shè)備知識(shí)等專業(yè)技能。影響了財(cái)務(wù)核算尤其是竣工決算的質(zhì)量。例如：我公司參與竣工決算的人員，沒有一人有過竣工決算的工作經(jīng)驗(yàn)，預(yù)決算知識(shí)和設(shè)備知識(shí)等專業(yè)技能更是一竅不通，竣工決算的概念模糊，不清楚如何入手。工作過程中，一邊自己摸索，一邊請(qǐng)教審計(jì)老師，有些工作人員對(duì)審計(jì)安排的工作任務(wù)不理解，沒有達(dá)到審計(jì)要求的工作效果，走了不少?gòu)澛?，?yán)重影響了工作進(jìn)度。

(四)缺乏完善的理論指導(dǎo)

基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)是一門比較邊緣化的行業(yè)會(huì)計(jì)，理論制定較早，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，沒有對(duì)其進(jìn)行修訂，不夠系統(tǒng)和完善。近年來，相關(guān)的政策和規(guī)定出臺(tái)較少，規(guī)范性不強(qiáng)。

四、針對(duì)存在問題提出的對(duì)策

(一)加強(qiáng)決算的組織和協(xié)調(diào)工作

財(cái)務(wù)決算要加強(qiáng)組織、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，制定好工作目標(biāo)和時(shí)間節(jié)點(diǎn)。加強(qiáng)項(xiàng)目部工程管理與財(cái)務(wù)管理的及時(shí)溝通和交流，做好溝通和協(xié)調(diào)工作，解決結(jié)算速度緩慢，各環(huán)節(jié)之間推諉扯皮，延誤期限的問題。

解決決算拖沓的第一環(huán)節(jié)是施工方的結(jié)算編制，建設(shè)單位要提前準(zhǔn)備結(jié)算編制要求，并對(duì)提交的結(jié)算進(jìn)行初步審核，避免提交的結(jié)算不符合要求，重新返工，重復(fù)工作，延誤時(shí)間；決定決算時(shí)間最重要的環(huán)節(jié)就是結(jié)算審核環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)好監(jiān)理和結(jié)算審核兩個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)系，找一個(gè)高質(zhì)量的結(jié)算審核單位，是做好決算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；此外，建設(shè)單位要做好竣工驗(yàn)收資產(chǎn)與結(jié)算設(shè)備的核對(duì)工作，保證決算資產(chǎn)明細(xì)表的準(zhǔn)確，不缺項(xiàng)漏項(xiàng)。

(二)細(xì)化概算的編制，監(jiān)督概算的執(zhí)行

概算的編制要力量充足，全面衡量，如果建設(shè)周期長(zhǎng)的話，要考慮物價(jià)上漲和設(shè)備工藝技術(shù)的更新?lián)Q代，更重要的是要建立健全內(nèi)部控制制度，減少領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目的干擾，減少設(shè)計(jì)變更。

此外，監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，做好分析預(yù)警工作。財(cái)務(wù)核算中，賬簿的設(shè)置要充分考慮概算的構(gòu)成，會(huì)計(jì)科目明細(xì)與概算的明細(xì)項(xiàng)目保持一致，這樣可以在建設(shè)期間動(dòng)態(tài)地反映概算的執(zhí)行情況，及時(shí)地反饋給項(xiàng)目管理層，對(duì)超概算項(xiàng)目提前預(yù)警，便于對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的平衡和調(diào)整。

(三)夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，保證項(xiàng)目成本的完整與準(zhǔn)確

首先，要收集整理項(xiàng)目資料。項(xiàng)目資料是編制決算的重要依據(jù)，編制工作開始前要把設(shè)計(jì)文件、批復(fù)概算、投資計(jì)劃、合同資料、工程驗(yàn)收資料、設(shè)備的盤點(diǎn)資料等搜集齊全，對(duì)項(xiàng)目情況有一個(gè)完整的了解，才能不漏項(xiàng)、保證決算的完整性和準(zhǔn)確性。

其次，對(duì)合同進(jìn)行清理，檢查合同的執(zhí)行情況、檢查賬務(wù)處理與執(zhí)行情況是否一致，財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目管理人員及時(shí)溝通，對(duì)合同的執(zhí)行與變更進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)與清理，包括預(yù)留的未完工程及費(fèi)用、已完成結(jié)算尚未支付的工程款、工程質(zhì)保金、借款、應(yīng)納稅的稅金等；對(duì)項(xiàng)目自用的資產(chǎn)進(jìn)行清理，包括自用固定資產(chǎn)、工程物資、備品備件的清查盤點(diǎn)與處置。

最后，對(duì)預(yù)留費(fèi)用和尾工進(jìn)行科學(xué)合理的估算，減少與實(shí)際的差異。包括建設(shè)單位管理費(fèi)、未執(zhí)行完合同費(fèi)用、竣工審計(jì)費(fèi)用、竣工驗(yàn)收費(fèi)用等。項(xiàng)目有尾工的，要對(duì)尾工進(jìn)行估算。估算要按照項(xiàng)目概算和合同進(jìn)行測(cè)算，列入工程建設(shè)成本。

(四)資產(chǎn)管理（使用）部門及時(shí)介入資產(chǎn)管理

項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，資產(chǎn)的最終管理和使用部門應(yīng)和項(xiàng)目管理部門一起進(jìn)行資產(chǎn)驗(yàn)收，建立固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬，以避免項(xiàng)目竣工后結(jié)算、決算期過長(zhǎng)，資產(chǎn)管理出現(xiàn)脫節(jié)，而決算后資產(chǎn)交付時(shí)，因長(zhǎng)期無人管理，資產(chǎn)賬面與實(shí)際不符，又無從查找的現(xiàn)象。

(五)做好資產(chǎn)交付銜接，為后期資產(chǎn)管理打好基礎(chǔ)

做好竣工決算資產(chǎn)的盤點(diǎn)，決算編制完畢后要會(huì)同資產(chǎn)使用部門按照《基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表》盤點(diǎn)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)，并蓋章簽字確認(rèn)。

另外，做到資產(chǎn)明細(xì)賬的交付，交付給使用單位的資產(chǎn)明細(xì)應(yīng)盡量詳細(xì)，以便于管理。在決算中一般應(yīng)標(biāo)明項(xiàng)目名稱、資產(chǎn)名稱、數(shù)量、價(jià)值、計(jì)量單位、規(guī)格型號(hào)、所在地點(diǎn)、工藝位號(hào)、管理（使用單位）、生產(chǎn)廠家等信息。

(六)建立健全項(xiàng)目管理制度與內(nèi)部控制制度

首先，要建立健全項(xiàng)目管理制度與內(nèi)部控制制度。建設(shè)單位在建設(shè)前期要做好調(diào)研和準(zhǔn)備工作，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，主要應(yīng)包括崗位責(zé)任制度、立項(xiàng)審批制度、工程監(jiān)理制度，工程驗(yàn)收制度、項(xiàng)目變更制度、工程款支付制度、工程驗(yàn)收制度、檔案管理制度等，此外，要把內(nèi)部控制制度作為過程控制的主要手段，從前期準(zhǔn)備到后期決算，設(shè)立控制點(diǎn)和審批權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)審批和先辦事后補(bǔ)手續(xù)的現(xiàn)象。

(七)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)

對(duì)基建財(cái)務(wù)人員的技術(shù)培訓(xùn)，首先對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)知識(shí)、政策、法規(guī)的培訓(xùn)；其次對(duì)工程造價(jià)、預(yù)結(jié)算等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，只有全面了解工程知識(shí)和管理，才能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目決算很好的把握；最后對(duì)固定資產(chǎn)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，包括固定資產(chǎn)的類別標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)原則等。另外加強(qiáng)建設(shè)單位之間的財(cái)務(wù)交流，也是對(duì)技術(shù)培訓(xùn)的有力補(bǔ)充。

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