畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算問(wèn)題探討

天津嘉立荷牧業(yè)有限公司 趙洪連

畜牧養(yǎng)殖業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)不同，其在產(chǎn)品生產(chǎn)（即養(yǎng)殖）的過(guò)程中，受到自然環(huán)境的影響較大，很多時(shí)候與種植業(yè)一樣“靠天吃飯”，再加上近幾年來(lái)疾病、國(guó)家政策以及市場(chǎng)環(huán)境的不利影響，畜牧養(yǎng)殖業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題較為嚴(yán)重，給畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的正常發(fā)展帶來(lái)了許多的困擾，而企業(yè)一旦在抗風(fēng)險(xiǎn)能力上有所欠缺，遇到產(chǎn)品市場(chǎng)陷入低谷時(shí)，由財(cái)務(wù)問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)直接破產(chǎn)。因此，企業(yè)在做好產(chǎn)品質(zhì)量保證工作的同時(shí)，還要把一部分精力放到財(cái)務(wù)管理上，不斷提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的掌控能力，而本文主要對(duì)成本核算進(jìn)行探討。

一、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品成本核算的主要對(duì)象

畜牧養(yǎng)殖業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)與管理上，對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，主要有兩種方式。一是分群核算，二是混群核算。其中對(duì)于分群核算的方式，主要指的是以畜禽的年齡為主，對(duì)不同年齡的畜齡進(jìn)行分群，然后以不同群體為主進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，并做好成本的最后核算，不過(guò)這種方式需要一個(gè)前提條件，那就是必須實(shí)行分群飼養(yǎng)與放牧的辦法。例如，對(duì)于養(yǎng)豬業(yè)，一般都會(huì)分為基本豬群（包括母豬、種公豬、檢定母豬、2個(gè)月以?xún)?nèi)的未斷奶仔豬）、兩年左右的幼豬以及120天及以上的幼豬與育肥豬等。而對(duì)于養(yǎng)牛業(yè)，也要分基本牛群、半年以?xún)?nèi)的犢牛以及半年以上的幼牛等。而對(duì)于養(yǎng)禽業(yè)來(lái)說(shuō)，可以分為基本禽群、幼禽與育肥禽以及人工孵化群等。而對(duì)于混群核算的方式，其主要指的是以畜禽種類(lèi)為主，對(duì)于各種類(lèi)畜禽不再要求按照年齡進(jìn)行分群，其生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與成本計(jì)算，一般都要按照畜群種類(lèi)進(jìn)行。

二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算常見(jiàn)的相關(guān)問(wèn)題

(一)產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)

無(wú)論是哪一種養(yǎng)殖業(yè)，其產(chǎn)品在生產(chǎn)的過(guò)程中，都需要長(zhǎng)時(shí)間的周期。也只有足夠的周期才能保證養(yǎng)殖物種的正常生長(zhǎng)，避免化學(xué)催生劑的使用。例如，從自然實(shí)際要求上來(lái)講，商品肉豬的生長(zhǎng)周期在6個(gè)月左右，商品肉牛的生長(zhǎng)周期在八個(gè)月左右，而出欄則需要一年的時(shí)間，另外奶牛出奶的周期則在7～9年或者以上。而養(yǎng)殖產(chǎn)品的生產(chǎn)周期過(guò)長(zhǎng)，必然要求企業(yè)不間斷的投入，從而導(dǎo)致所需資金占用率較高，在資金的循環(huán)回收上較慢，加大成本核算的困難。

(二)成本管理不穩(wěn)定

養(yǎng)殖業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)主要受到自然規(guī)律的影響，而產(chǎn)品投放市場(chǎng)后則受到經(jīng)濟(jì)規(guī)律的影響，因此產(chǎn)品的質(zhì)量并不能與工業(yè)產(chǎn)品一樣做好嚴(yán)格的控制，而價(jià)格的上下波動(dòng)性又會(huì)不同程度的影響到企業(yè)的收成。另外，畜牧養(yǎng)殖業(yè)的必然勞動(dòng)時(shí)間較為模糊，并不像工業(yè)產(chǎn)品一樣與生產(chǎn)時(shí)間保持一致性，再加上畜牧管理的不確定性，在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)上，具有明顯的商品性和自給性相結(jié)合等特點(diǎn)。因此，大部分畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算時(shí)，并不存在嚴(yán)格意識(shí)上的穩(wěn)定性。

(三)容易受到外部環(huán)境的影響

目前，我國(guó)在養(yǎng)殖業(yè)方面并沒(méi)有天然的優(yōu)勢(shì)，與美國(guó)、阿根廷、巴西甚至是南非來(lái)講，無(wú)論是食物、天氣，還是種苗都存在著明顯的劣勢(shì)，因此其所受到的環(huán)境因素影響較大，都有可能導(dǎo)致動(dòng)物疫病等影響因素的出現(xiàn)，進(jìn)而使生產(chǎn)成本的急劇上升，不利于企業(yè)的成本核算工作的開(kāi)展。特別是對(duì)于中小規(guī)模與管理有所欠缺的養(yǎng)殖場(chǎng)來(lái)講，其是最容易受到大環(huán)境的影響，一旦自然環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境有所惡劣，其受到的往往是毀滅性的打擊，造成存欄與出欄數(shù)量急劇降低。例如，在去年由于H1N1（錯(cuò)誤的認(rèn)為是豬流感）的影響，我國(guó)就多家商品豬肉企業(yè)就嚴(yán)重的受到影響，其中還不乏廣東天地集團(tuán)的“壹號(hào)土豬”這種商品豬“名牌”。

(四)缺乏統(tǒng)一與規(guī)范的核算模式

目前，對(duì)于我國(guó)畜牧養(yǎng)殖業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然經(jīng)過(guò)多年的布局與發(fā)展，已經(jīng)從分散方式向集約方式轉(zhuǎn)變，然后到大規(guī)模生產(chǎn)的模式。但是對(duì)于大多數(shù)的地區(qū)來(lái)講，在大規(guī)模生產(chǎn)上，依然屬于不平衡性狀態(tài)。到了實(shí)際的管理工作上，一般都會(huì)呈現(xiàn)出集約程度高、現(xiàn)代感強(qiáng)的大、中等規(guī)模管理較為規(guī)范，在成本的核算上，這部分企業(yè)相對(duì)可以做好各項(xiàng)收支情況的明細(xì)分工。而對(duì)于小規(guī)模的養(yǎng)殖場(chǎng)來(lái)說(shuō)，則主要是粗放式的管理模式，大部分并沒(méi)有建立起規(guī)范的核算方法，因此也不能對(duì)國(guó)家所頒布的相關(guān)核算法則與規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。

四、提高畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算的相關(guān)建議

(一)對(duì)成本核算的對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)

對(duì)于畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算工作來(lái)說(shuō)，其首要任務(wù)就是確定對(duì)象，然后再根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)情況，對(duì)核算方式進(jìn)行有選擇性的運(yùn)用，就是我們前面所提到的分群核算與混群核算兩種方式。從會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在條件成熟的前提下，運(yùn)用分群飼養(yǎng)與管理的模式而實(shí)現(xiàn)分群核算成本的方式是首選。這就需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)情況，從畜禽種類(lèi)與年齡出發(fā)，按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)劃定為不同群類(lèi)，然后再對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集與計(jì)算。而對(duì)于大部分小規(guī)模的養(yǎng)殖廠，分群養(yǎng)殖與管理的模式是不現(xiàn)實(shí)的，這個(gè)時(shí)候就需要運(yùn)用混群飼養(yǎng)與管理的方法，因此緊接著就要選擇混群核算成本的方式，也就是以畜禽種類(lèi)進(jìn)行劃分，再結(jié)合種類(lèi)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的計(jì)算。對(duì)于畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，科學(xué)與適用的歸集方式是實(shí)現(xiàn)成本核算的基本前提，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理與控制的最重要依據(jù)。

(二)做好核算環(huán)節(jié)的控制工作

從一般情況來(lái)講，畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)對(duì)成本構(gòu)成與范圍進(jìn)行圈定時(shí)，主要體現(xiàn)在養(yǎng)殖成本的相關(guān)項(xiàng)目上，所以說(shuō)在項(xiàng)目的劃分上，是否科學(xué)、合理將很大程度的影響到成本核算的成效。因此，養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在實(shí)際成本的核算上，一定要在嚴(yán)格根據(jù)計(jì)算對(duì)象的前提下，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)化區(qū)分與設(shè)置，然后再根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目的要求，對(duì)相應(yīng)專(zhuān)欄進(jìn)行設(shè)置，最后把相關(guān)產(chǎn)品所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行記錄中。例如，人工費(fèi)、材料費(fèi)以及制造費(fèi)等。

(三)做好收支的相互配比工作

畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行核算工作的過(guò)程中，一定要在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的費(fèi)用、成本以及受益部分進(jìn)行的有機(jī)相結(jié)合，也就是我們常見(jiàn)到的收入與成本費(fèi)用產(chǎn)生的相互配比關(guān)系。舉例來(lái)說(shuō)，水電費(fèi)用和藥品費(fèi)用等都不能直接成為品種歸集的費(fèi)用，因而可以依據(jù)相關(guān)的比例分配方法或者準(zhǔn)則，將其分配到相應(yīng)的養(yǎng)殖品種。這種配比方法能夠?qū)︷B(yǎng)殖業(yè)每一階段每個(gè)品種的成本進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。

(四)劃分好收益性與資本性支出

收益性支出，在畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)中一般指的是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行養(yǎng)殖的過(guò)程中，與生產(chǎn)有著直接關(guān)系的成本支出。而資本性支出的性質(zhì)則大不相同，主要指的是通過(guò)一次購(gòu)置，可以長(zhǎng)時(shí)間的使用的資產(chǎn)消耗。例如，機(jī)械設(shè)備與建筑物等。在成本核算中，對(duì)于收益性和資本性支出進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，最主要的目的是能夠確定費(fèi)用是否應(yīng)該歸入到當(dāng)期成本中，從而有利于真實(shí)的計(jì)算出各種品種的養(yǎng)殖成本。

綜上所述，畜牧養(yǎng)殖業(yè)的財(cái)務(wù)工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，因此企業(yè)在做好綠色農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量保證工作的同時(shí)，也好把一部分精力放在成本的核算工作上，不斷提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，把企業(yè)做強(qiáng)做大。

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