論新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性實(shí)施措施

松溪縣會計(jì)集中核算中心 揭玉珍

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念界定

在我國2006年的《行政單位事業(yè)單位內(nèi)部控制》中，審計(jì)署部門對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)涵義作了明確的闡釋。文件明確指出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政要素與財(cái)政管理過程兩者的高度統(tǒng)一的產(chǎn)物，是靜態(tài)和動態(tài)的統(tǒng)一。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位基于履行其職能目的出發(fā)的財(cái)務(wù)管理制度。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)，內(nèi)部控制也建立了相應(yīng)的管理系統(tǒng)，包括內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制行為、內(nèi)部控制監(jiān)督政策等系統(tǒng)。此外，內(nèi)部控制還與財(cái)政管理過程中密不可分的賬目管理、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)信息等形成一體化組織，表現(xiàn)了內(nèi)部控制的靜態(tài)構(gòu)成。從動態(tài)上來說，內(nèi)部控制是行政單位為了實(shí)現(xiàn)其單位職能，達(dá)到整體財(cái)政規(guī)劃目標(biāo)的一種財(cái)務(wù)上的自我規(guī)范與管理的行為過程。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動不僅是一種財(cái)政上的管理活動，更包含著對經(jīng)濟(jì)職權(quán)等具體權(quán)利的行政控制活動。

此外，我國在2012年11月曾通過試行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，條例明確定義了內(nèi)部控制，規(guī)劃了內(nèi)部控制的目標(biāo)，確定了內(nèi)部控制的范圍，并提出關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行的可實(shí)施建議。之后，我國又頒布一系列企業(yè)管理規(guī)范政策如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，促進(jìn)了我國企業(yè)管理水平的提升。在此背景下，我國公眾的維權(quán)和法律意識普遍增強(qiáng)，人民對于行政事業(yè)單位的公費(fèi)使用和財(cái)務(wù)狀況越來越關(guān)注，因此作為我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要制度，內(nèi)部控制也越來越受到國家和人民的重視。

二、新時期我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

基于上述對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵義的分析，下面特從我國國情出發(fā)對我國新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析探討。

從我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)際經(jīng)濟(jì)上的管理活動來看，我國現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著固定資金管理不得當(dāng)、預(yù)算控制不科學(xué)、會計(jì)人員控制不完善等缺點(diǎn)，具體如下：

(1)從預(yù)算上來說，我國現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的預(yù)算管理存在諸多不合理因素，內(nèi)部控制對預(yù)算的控制作用并沒有得到充分發(fā)揮，具體體現(xiàn)在預(yù)算控制的執(zhí)行力度不大、預(yù)算編排部門缺乏對預(yù)算的科學(xué)認(rèn)識及科學(xué)管理預(yù)算和預(yù)算編制的能力低下等問題中。

(2)固定資金的管理問題上，我國當(dāng)前行政事業(yè)單位往往重視資金的分配而不擅長進(jìn)行資金管理，單位的財(cái)政部門認(rèn)為只有資金分配是必要的工作，對固定資產(chǎn)的管理與應(yīng)用研究則十分不重視。不但如此，單位的相關(guān)部門也仍舊未把固定資產(chǎn)的管理納入到管理財(cái)務(wù)的系統(tǒng)當(dāng)中，造成固定資產(chǎn)的維護(hù)不當(dāng)，甚至?xí)a(chǎn)生影響單位總資產(chǎn)的后果。

(3)最后，內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)管理活動中，對會計(jì)部門的管理控制也存在著諸多問題。對會計(jì)的內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最重要部分，一旦產(chǎn)生問題便容易對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來害處。近些年來，會計(jì)部門腐敗問題造成的行政事業(yè)單位固有資產(chǎn)流失的案例越來越多，會計(jì)部門中的虛假發(fā)票現(xiàn)象、財(cái)務(wù)違法貪污現(xiàn)象也層出不窮，這都是由于相關(guān)單位內(nèi)部控制對關(guān)鍵的會計(jì)部門管理不夠規(guī)范、控制力度過小造成的。

三、新時期提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性措施

(一)明確內(nèi)部控制范圍

要想從根本上提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施力度，必須首先確定內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍，這種范圍的確定可以從內(nèi)部控制主體領(lǐng)導(dǎo)單位和內(nèi)部控制實(shí)施的具體過程兩方面出發(fā)。

內(nèi)部控制主體領(lǐng)導(dǎo)單位即內(nèi)部控制活動的主體單位，對于其概念界定，國內(nèi)外學(xué)界意見不一。但就我國社會學(xué)的相關(guān)學(xué)說思考，我國社會法人組織常常分為政府、企業(yè)、非營利組織三類。行政事業(yè)單位既屬于政府部門又屬于非營利組織，但隨著我國近年來事業(yè)單位的體制改革，行政事業(yè)單位單位的具體內(nèi)涵又發(fā)生了一定變化。我國社會團(tuán)體編制和營業(yè)單位情況復(fù)雜，確定行政單位、事業(yè)單位及行政事業(yè)單位的具體分別，即確定我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主體范圍的具體邊緣，雖復(fù)雜難辨卻十分重要。

從內(nèi)部控制的客體及內(nèi)部控制活動本身來說，內(nèi)部控制的研究范疇包含與相關(guān)行政事業(yè)單位有關(guān)的財(cái)政管理行為準(zhǔn)則、行為規(guī)范、業(yè)務(wù)流程等諸多方面。要想提高內(nèi)部控制的實(shí)施能力，就必須基于我國現(xiàn)實(shí)情況對內(nèi)部控制客體范圍的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，包括預(yù)算編排、收支管理、采購記錄、固定資產(chǎn)管理及資產(chǎn)分配等一系列活動進(jìn)行詳細(xì)地規(guī)劃與精準(zhǔn)地安排。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識

另外，加強(qiáng)內(nèi)部控制的效能離不開全單位內(nèi)部控制意識的提高?；诖它c(diǎn)，相關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對全單位員工內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)，只有領(lǐng)導(dǎo)和員工都充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，才能使整個單位從上到下都遵循和維護(hù)內(nèi)部控制制度。

(三)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

最后，確保內(nèi)部控制制度的完美實(shí)施，還離不開必要的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制制度的必要保障，只有通過監(jiān)督時時完善和監(jiān)察內(nèi)部控制才能真正確保內(nèi)部控制的實(shí)施效果。而加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督系統(tǒng)功能，則需要單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部監(jiān)督崗位，使其能夠全面而有力地對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控和對內(nèi)部制度缺陷進(jìn)行隨時分析。

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