行政事業(yè)單位基建并賬問題研究

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行政事業(yè)單位基建并賬問題研究

臨海市教育局張劍林

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法也一直在不斷的改革和完善。新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》均已經(jīng)明確要求基建并賬，各行政事業(yè)單位要按照基建會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬與核算，同時(shí)，要定期（至少按月）將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。這一規(guī)定對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和完整、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的管理，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力都發(fā)揮了重要作用。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位基建并賬

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在不斷的提高，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與文明的不斷發(fā)展，近十多年來，包括部門預(yù)算、國庫集中收付、公務(wù)卡等制度在內(nèi)的一系列改革在行政事業(yè)單位中全面鋪開，取得了重大的成績，近年來，為了適應(yīng)財(cái)政改革和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，財(cái)政部修訂了《行政單位會(huì)計(jì)制度》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。兩個(gè)新制度明確規(guī)定，行政事業(yè)單位要就涉及基建的業(yè)務(wù)按照基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)定建賬核算，并且要定期將上述相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。

在相關(guān)政策出臺(tái)之前，我國的行政事業(yè)單位基建管理執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，會(huì)計(jì)核算采用《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”于單位“大賬”,僅僅是定期上報(bào)資金的使用情況。改革之前的會(huì)計(jì)核算方式存在信息不全面，上報(bào)不及時(shí)等弊端。通過基建并賬，能夠使報(bào)表使用者更好更全面的了解單位的會(huì)計(jì)信息。

一、行政事業(yè)單位基建并賬的必要性

(一)實(shí)現(xiàn)了核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一

改革前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而基建會(huì)計(jì)的本質(zhì)是支出的資本化，屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)范疇。近年來，政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的呼聲越來越高，但是往往陷入一種誤區(qū)，一些人認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革就是完全摒棄基于收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。雖然目前少數(shù)一些國家包括澳大利亞、加拿大等國家已經(jīng)在預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理上實(shí)行了統(tǒng)一，但是，絕大多數(shù)國家仍然以收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，即使有少數(shù)國家是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來編制政府預(yù)算的，但是此類國家同樣將現(xiàn)金管理納入到政府預(yù)算管理中。而新制度提出的基建并賬，在不改變?cè)锌蚣艿那疤嵯逻M(jìn)行合并，既滿足了預(yù)算管理現(xiàn)金收支信息的需求，也滿足了財(cái)務(wù)管理業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)信息的需求，在現(xiàn)行條件下，是一種低成本高效益的改革措施。

(二)提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及時(shí)效

會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，因其有助于管理層或者其他報(bào)表使用者作出決策而體現(xiàn)其價(jià)值的存在。因此，如果不能及時(shí)將會(huì)計(jì)信息提供給管理層或使用者，那么這些會(huì)計(jì)信息無論多可靠或相關(guān)，對(duì)于他們而言已經(jīng)沒有多大意義了。通過基建并賬，能夠全面了解一個(gè)單位完整的預(yù)算和財(cái)務(wù)信息，而按月并賬的規(guī)定能夠保證政府管理部門、公眾、監(jiān)督機(jī)構(gòu)或其他報(bào)表使用者及時(shí)獲得準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

(三)有利于提高政府決策的科學(xué)性

基建并賬是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的需要，有利于建立健全管理制度和運(yùn)行機(jī)制，有利于發(fā)揮管理人員的積極作用，提高管理的實(shí)效性，有利于明確職責(zé)分工，完善崗責(zé)體系，不斷提高財(cái)政管理的效能。政府的決策離不開財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化的管理，科學(xué)化是明確方向并選擇有效的路徑，精細(xì)化是一步一個(gè)腳印地按照科學(xué)確定的方向前進(jìn)，而基建并賬正是朝著這個(gè)方向努力發(fā)展。

(四)有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制

2000年以來，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)公共財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，如何用最小的成本獲取最大的績效就顯得尤為重要。由于基建投入資金量大，建設(shè)周期長，基建資金來源多樣，行政事業(yè)單位在基建資金的使用和管理上出現(xiàn)了一些問題，從而，關(guān)于基建資金使用的內(nèi)部控制及績效評(píng)價(jià)也就成為了社會(huì)公眾比較關(guān)注的地方。從舊的基建會(huì)計(jì)核算辦法來看，由于其脫離了單位“大賬”，單位很難對(duì)基建實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，導(dǎo)致基建管理成為很多腐敗的溫床。新制度要求，行政事業(yè)單位除了要按照國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行基建核算之外，還要定期納入單位“大賬”，并在對(duì)外報(bào)表中列示，這在一定程度上可以形成基建賬和“大賬”之間的監(jiān)督與牽制。

二、基建并賬中需要注意的問題

(一)基建并賬的范圍

新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，都設(shè)置了“在建工程”這一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目，這一科目的設(shè)置，主要是用來核算單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。應(yīng)該區(qū)分的是，單位的在建工程包含了基本建設(shè)項(xiàng)目和非基本建設(shè)項(xiàng)目兩種類型，其中，基本建設(shè)項(xiàng)目要遵循《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定單獨(dú)設(shè)置基建賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非基本建設(shè)項(xiàng)目則不需要單獨(dú)設(shè)置基建賬。

(二)并賬科目的梳理

要做好基建并賬工作，首先必須了解并熟悉目前執(zhí)行的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，這是做好工作的前提條件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的項(xiàng)目，很多行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員從未接觸過基建會(huì)計(jì)，再加上對(duì)新的基建并賬制度并不熟悉，往往在并賬的初期感覺無從下手，建議應(yīng)在熟悉《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和新修訂的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建項(xiàng)目的基本概況、基建賬上歷年累計(jì)的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”、“基建投資借款”等科目余額，及時(shí)做好工作底稿，梳理分別應(yīng)該轉(zhuǎn)入單位“大賬”的“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期借款”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目金額。

(三)并賬的日常處理

新制度規(guī)定，基建賬至少按月并入“大賬”，對(duì)于已經(jīng)完成期初并賬的單位，在今后的日常并賬業(yè)務(wù)中，可以根據(jù)本單位基建賬業(yè)務(wù)量的大小選擇定期匯總并賬或逐筆并賬，對(duì)于業(yè)務(wù)量較大的單位，定期匯總?cè)菀自斐慑e(cuò)誤，易采用逐筆并賬，對(duì)于業(yè)務(wù)量較少的單位，可以采用定期匯總并賬或直接按月匯總并賬，以減輕工作量。此外，由于基建項(xiàng)目需要單獨(dú)建賬，涉及工程項(xiàng)目支出的原始票據(jù)應(yīng)由基建會(huì)計(jì)統(tǒng)一裝訂保管，單位“大賬”上可以以原始票據(jù)復(fù)印件作為入賬依據(jù)。

基建并賬在改革政府會(huì)計(jì)的實(shí)踐中邁出了重要的一步，能一定程度上滿足行政事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙目標(biāo)需求，但是由于現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》與經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況有了明顯的偏差，應(yīng)該加快修訂相關(guān)制度，并盡快從國家層面出臺(tái)基建并賬具體的實(shí)施細(xì)則，以便不同行業(yè)涉及的基建并賬業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

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