中資企業(yè)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃淺析

北京十一學(xué)校國際部 耿澤宇

中國石油工程建設(shè)公司 李庶光

一、跨國EPC總承包模式下納稅籌劃的意義

(一)納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、投資籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，制定出一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到降低綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的經(jīng)營行為。

(二)跨國EPC項(xiàng)目管理模式下納稅籌劃的意義

中資企業(yè)進(jìn)入國際EPC項(xiàng)目，由于項(xiàng)目的合同金額大、涉及業(yè)務(wù)面廣、國內(nèi)外供應(yīng)商和分包商多、涉及稅收種類繁多，跨國經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)成本急劇增加。因而利用各國稅法規(guī)定的差別和有關(guān)稅收協(xié)定的條款，采取合法手段，從納稅主體、納稅程度、納稅基數(shù)、繳納稅率、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等方面入手，制定周密的納稅籌劃方案，通過合理節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃等方式，最大限度降低國際納稅負(fù)擔(dān)，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合盈利。

二、烏茲別克斯坦經(jīng)營環(huán)境和納稅環(huán)境分析

(一)烏茲別克斯坦整體經(jīng)營環(huán)境

烏茲別克斯坦作為中亞地區(qū)重要國家，具有較強(qiáng)的工業(yè)和科技實(shí)力，隨著改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)，基礎(chǔ)建設(shè)全面展開，市場(chǎng)體制逐步健全，對(duì)外合作前景廣闊。烏茲別克斯坦允許外國企業(yè)在烏茲別克斯坦成立代表處、有限公司、合資公司或全資子公司等，對(duì)外國企業(yè)的優(yōu)惠政策較多。

(二)烏茲別克斯坦工程建設(shè)市場(chǎng)現(xiàn)狀

烏茲別克斯坦的工程建設(shè)市場(chǎng)主要集中在油氣資源開發(fā)和儲(chǔ)運(yùn)、煉廠改造、新建公路、鐵路改造、化學(xué)工業(yè)、水利、通訊、公共設(shè)施等領(lǐng)域，項(xiàng)目也正逐步開放，積極吸引外資進(jìn)行投資建設(shè)。

(三)烏茲別克斯坦的財(cái)稅體系

烏茲別克斯坦采用立法、司法、行政三權(quán)分立的總統(tǒng)制和多黨議會(huì)制政治體制，議會(huì)于1997年4月24日頒布《稅收法》，對(duì)稅務(wù)種類和征收辦法做了闡述和詳細(xì)規(guī)定。稅收程序及稅率由烏茲別克斯坦內(nèi)閣負(fù)責(zé)制定，監(jiān)督和執(zhí)行部門為烏茲別克斯坦國家稅務(wù)委員會(huì)及下屬的地方稅務(wù)部門。2009年1月1調(diào)整新的稅率，并按征稅主體分為國稅和地方稅。國稅包括法人所得稅（利潤(rùn)稅）、自然人所得稅、紅利稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、非僑民稅、資源使用稅、環(huán)保稅、水資源使用稅、統(tǒng)一社會(huì)稅，以及道路教育退休等三項(xiàng)基金。地方稅包括財(cái)產(chǎn)稅、土地稅、廣告稅、交通工具轉(zhuǎn)賣稅、銷售權(quán)收費(fèi)、車輛停放費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅等。

烏茲別克斯坦目前形成了吸引外資的法律體系，主要有《外國投資法》、《外國投資者活動(dòng)保障法》、《企業(yè)公司及組織納稅法》、《車輛和交通工具稅法》、《土地稅法》、《土地法》等。1996年11月頒發(fā)了《給予外商投資企業(yè)優(yōu)惠及鼓勵(lì)的總統(tǒng)令》，以總統(tǒng)令和內(nèi)閣文件的形式輔助執(zhí)行。目前，中國已經(jīng)同烏茲別克簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定。

(四)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目涉及的稅費(fèi)種類

1、企業(yè)所得稅

目前稅率為9%，納稅基數(shù)為企業(yè)稅前利潤(rùn)。外商投資企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)均須繳納企業(yè)所得稅，按季預(yù)交，年終后三個(gè)月內(nèi)匯總清繳。

2、凈利潤(rùn)稅

稅率10%，針對(duì)外國常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅稅后凈利潤(rùn)征手。

3、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅

稅率8%，針對(duì)公司法人所得稅稅后凈利潤(rùn)征收。

4、增值稅

稅率20%，按照銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的差額繳納。

5、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)

包括海關(guān)手續(xù)費(fèi)、關(guān)稅、清關(guān)增值稅、清關(guān)消費(fèi)稅等。

(1)海關(guān)手續(xù)費(fèi)。稅率0.5%，按照貨物發(fā)票總額繳納；

(2)關(guān)稅。稅率5%－30%不等，按照貨物發(fā)票總額繳納；

(3)清關(guān)增值稅。稅率20%，按照貨物發(fā)票總額繳納，根據(jù)稅法和總統(tǒng)令，部分設(shè)備、材料在進(jìn)口時(shí)可以免除增值稅。

(4)清關(guān)消費(fèi)稅。稅率10-60%不等，主要是對(duì)于當(dāng)?shù)啬苌a(chǎn)的鋼材、水泥、電纜等物資征收。

6、財(cái)產(chǎn)稅

稅率3.5%，以企業(yè)法人所擁有的財(cái)產(chǎn)凈值為計(jì)稅依據(jù)，新注冊(cè)的公司經(jīng)過申請(qǐng)可減免財(cái)產(chǎn)稅2年。

道路教育退休等三項(xiàng)基金，綜合稅率3.5%，其中，道路基金1.5%，教育基金0.5%，退休基金1.6%，納稅基數(shù)為扣除增值稅之外自行完成的工作量。

7、工資有關(guān)的稅金及基金

(1)個(gè)人所得稅，稅率按5倍最低工資以下7.5%、5-10倍最低工資17%，10倍最低工資以上23%三檔征收，每月按照當(dāng)?shù)毓蛦T和中方有勞務(wù)許可人員的實(shí)際工資計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅額，由企業(yè)代扣代繳。

(2)社會(huì)統(tǒng)一稅和預(yù)算內(nèi)外基金。社會(huì)統(tǒng)一稅的稅率為25%，預(yù)算內(nèi)養(yǎng)老金稅率1%，預(yù)算外養(yǎng)老金2.5%，按照當(dāng)?shù)毓蛦T和中方有勞務(wù)許可人員的實(shí)際工資計(jì)算，由企業(yè)代扣代繳。

8、水資源使用稅

針對(duì)用水量征收，稅率為地面水14.40蘇姆/立方米、地下水18.45蘇姆／立方米。

9、非僑民稅

稅率20%，主要是針對(duì)在烏國當(dāng)?shù)赝Ａ舨怀^183天，不具備勞務(wù)簽的商務(wù)和服務(wù)人員，征收基數(shù)為企業(yè)付款為該部分人員支付的機(jī)票、火車票、住宿、購買日常用品等費(fèi)用。

(五)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目涉及的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)烏總統(tǒng)令，目前稅收方面的優(yōu)惠政策主要有：

(1)外國公司可以直接與烏茲別克斯坦企業(yè)直接簽署工程合同，注冊(cè)資金在15萬美元以上的話可以享受投資優(yōu)惠政策；

(2)若不注冊(cè)子公司，可在項(xiàng)目執(zhí)行地注冊(cè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅費(fèi)繳納；

(3)承諾投資法十年內(nèi)不變，外國投資和投資者在烏境內(nèi)的資產(chǎn)不被征收，外匯款項(xiàng)可以自由匯入?yún)R出，不受限制；

(4)外國投資者在烏獲得的收益可以用于投資活動(dòng)或根據(jù)投資者的意愿自行決定；外資在投資活動(dòng)結(jié)束后返還給投資者，保證投資沒有政治或者其它風(fēng)險(xiǎn)等；

(5)簡(jiǎn)化了企業(yè)登記注冊(cè)規(guī)定，降低所有權(quán)轉(zhuǎn)移成本和企業(yè)的稅賦；

(6)在勞動(dòng)力過剩的地區(qū)設(shè)立企業(yè)享受稅收優(yōu)惠；

(7)投資為可自由兌換貨幣或新型現(xiàn)代化技術(shù)設(shè)備作為再投資，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；

(8)對(duì)新成立的企業(yè)在自注冊(cè)起的2年內(nèi)免征財(cái)產(chǎn)稅；

(9)在海關(guān)稅費(fèi)方面，對(duì)外國投資者作為對(duì)外資企業(yè)固定資本投入的技術(shù)設(shè)備進(jìn)口免征關(guān)稅；如外資企業(yè)通過出售生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)獲得60%以上的收入，該企業(yè)則被視為生產(chǎn)型外資企業(yè)，享受額外的稅收、關(guān)稅及其他優(yōu)惠。

三、烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃策略

(一)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃思路

從進(jìn)入烏國市場(chǎng)開始，專人或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，從財(cái)經(jīng)條例、稅收法規(guī)等方面入手，充分考慮稅收優(yōu)惠政策，以經(jīng)營活動(dòng)為主線，設(shè)計(jì)出企業(yè)納稅籌劃總體目標(biāo)和框架，制定清晰的納稅籌劃思路。

(二)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃的主要措施

經(jīng)實(shí)踐，為實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證利潤(rùn)回收和轉(zhuǎn)移，獲取資金時(shí)間價(jià)值，減少綜合稅負(fù)，至少可采取以下納稅籌劃措施。

(1)利用非法人主體的便利條件減少增值稅和三項(xiàng)基金的繳納。

(2)利用稅務(wù)優(yōu)惠、總統(tǒng)令及政府間協(xié)議等來實(shí)現(xiàn)稅收的減免。利用烏國執(zhí)行項(xiàng)目相關(guān)的“總統(tǒng)令”和政府間協(xié)議，利用可利用的稅務(wù)優(yōu)惠，結(jié)合項(xiàng)目具體情況，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的。

(3)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅、凈利潤(rùn)稅和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅的減少。通過對(duì)采購、物流環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)辦法，減少稅負(fù)。

(4)進(jìn)行合同分立，將國內(nèi)管理費(fèi)加入材料費(fèi)用，減少企業(yè)所得稅支出。

(5)通過設(shè)計(jì)分包，解決資質(zhì)問題。

(6)將當(dāng)?shù)睾献鲉挝坏馁Y源納入總包商納稅籌劃管理體系。明確當(dāng)?shù)胤职坦ぷ鹘缑婧吐氊?zé)，按照當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法規(guī)要求，規(guī)范結(jié)算單證，讓其及時(shí)提供完整、合規(guī)的結(jié)算單證和支持文件。在分包合同簽約或結(jié)算時(shí)，應(yīng)充分考慮由于外帳成本的缺失所增加的稅費(fèi)。

(7)建立有效的稅收籌劃實(shí)施機(jī)制。

(三)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃編制中注意的問題

(1)納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，要符合合法性、政策導(dǎo)向性、目的性、專業(yè)性、和時(shí)效性等幾方面。在納稅籌劃的過程中要遵循事前籌劃原則、保護(hù)性原則、經(jīng)濟(jì)原則和適時(shí)調(diào)整的原則。

(2)進(jìn)行納稅籌劃編制?首先要加強(qiáng)統(tǒng)籌安排?對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較?視企業(yè)自己特點(diǎn)擇優(yōu)而定；其次?稅務(wù)籌劃要統(tǒng)籌兼顧?不能就單一的稅種進(jìn)行?而要綜合考慮外部整體稅收體系。

(3)在項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)和合同簽訂之前，要制定初步納稅籌劃方案，結(jié)合業(yè)主招標(biāo)文件進(jìn)行項(xiàng)目成本測(cè)算，預(yù)計(jì)外賬成本利潤(rùn)、綜合稅負(fù)并據(jù)以對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，防止出現(xiàn)稅金漏項(xiàng)或重大偏差。在合同簽訂以后，根據(jù)所簽合同情況制定詳細(xì)納稅籌劃方案，編制損益預(yù)算和具體納稅籌劃措施，建立有效的稅收籌劃實(shí)施機(jī)制，按照分工協(xié)作、職責(zé)清晰的原則制定業(yè)務(wù)操作流程，針對(duì)各經(jīng)營環(huán)節(jié)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、采取相應(yīng)措施，綜合運(yùn)用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本，確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施過程中，應(yīng)加強(qiáng)過程控制，定期進(jìn)行預(yù)算分析比較，不斷進(jìn)行完善。

四、烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

(一)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和納稅籌劃實(shí)施的過程中，由于各種不確定因素的影響導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際情況偏離預(yù)期而使企業(yè)蒙受損失的可能性。

納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

(1)政治風(fēng)險(xiǎn)。

(2)法律變更風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)?shù)囟惙ǜ碌乃俣群芸欤绻覀儾荒芙y(tǒng)籌與合理地將稅務(wù)規(guī)劃得當(dāng)，很有可能會(huì)出現(xiàn)得不償失的情況。

(3)日常環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。采購及運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)、分包商管控風(fēng)險(xiǎn)、文件保密風(fēng)險(xiǎn)、后勤保障風(fēng)險(xiǎn)、信息傳輸風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目相關(guān)方博弈風(fēng)險(xiǎn)。

(4)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)失誤都會(huì)導(dǎo)致籌劃出現(xiàn)偏差，給企業(yè)帶來損失。

(5)外匯管制風(fēng)險(xiǎn)。

(6)其他風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在納稅籌劃活動(dòng)中還面臨的諸如納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足、組織結(jié)構(gòu)缺乏、籌劃人才匱乏等問題。

(二)烏茲別克斯坦EPC項(xiàng)目納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

在實(shí)際操作中，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅籌劃實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)中，既無法回避，也無法消除，只能進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)。在確定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)時(shí)不能一味追求低風(fēng)險(xiǎn)甚至零風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)本著成本效益原則把風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的、可接受的范圍之內(nèi)，以收益風(fēng)險(xiǎn)均衡、風(fēng)險(xiǎn)適度、提前預(yù)警為基本原則。具體可以采用的措施如下：

(1)提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，及時(shí)作出正確的應(yīng)對(duì)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的影響和損失。

(2)建立專業(yè)的納稅籌劃部門，確保企業(yè)的一切納稅籌劃行為都在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

(3)完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)過程管理，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制和稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，持續(xù)改進(jìn)，確保合法規(guī)范運(yùn)行。

(4)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢公司、律師事務(wù)所等咨詢機(jī)構(gòu)有效溝通機(jī)制，保障企業(yè)合法權(quán)益。

(5)根據(jù)整體經(jīng)營狀況，綜合調(diào)控，實(shí)現(xiàn)年度均衡，綜合考慮當(dāng)?shù)赜?，保證外帳經(jīng)營主體利潤(rùn)合理，每年必須取得稅務(wù)局相關(guān)書面證明。

(6)樹立全員納稅籌劃意識(shí)和保密觀念。

五、結(jié)束語

面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，中資只要企業(yè)掌握和運(yùn)用納稅籌劃措施?充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)?進(jìn)行合理高效的納稅籌劃，就能夠減輕綜合稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效益，提高納稅籌劃管理水平和經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理水平，在烏茲別克市場(chǎng)上大展宏圖。

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