我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

甘肅省水文水資源局 宋建軍

審計(jì)工作的開展水平高低是直接通過(guò)審計(jì)質(zhì)量所反應(yīng)，也有人將審計(jì)質(zhì)量視作是審計(jì)工作的“生命線”。為有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，就必須結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)且全面的質(zhì)量控制。也只有通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，方能夠使內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。也有研究中顯示，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的開展中，能夠全面控制各種可能影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素（包括已經(jīng)發(fā)生的因素以及形成因素），并為內(nèi)部審計(jì)效益水平的提高打好基礎(chǔ)。故而，要不斷發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善又與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作密不可分，兩者具有相輔相成，共同發(fā)展的關(guān)系。但當(dāng)前的客觀形勢(shì)反映，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作還存在諸多的弊端與問(wèn)題，必須加大力度進(jìn)行完善。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

(一)相關(guān)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不健全

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理體系中至關(guān)重要的構(gòu)成部分之一，必須根據(jù)實(shí)際情況，建立起一套完整的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，而這也正是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的基本依據(jù)，同時(shí)也能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的開展提供應(yīng)當(dāng)遵循的作業(yè)規(guī)范，因此其在企業(yè)審計(jì)體系中的重要意義是不容置疑的。當(dāng)前規(guī)范中要求，審計(jì)組織必須結(jié)合所處行業(yè)的職業(yè)特性，根據(jù)自身規(guī)律，形成具有適應(yīng)性特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系主要由內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)法律以及職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容構(gòu)成，但是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分，它的不健全，不完善，導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作沒有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量控制缺失。

(二)相關(guān)法律法規(guī)不完善

內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)制度不完善。目前，我國(guó)制定了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的原則性條款，如審計(jì)署出臺(tái)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)，但是不全面，可操作性不強(qiáng)，在實(shí)踐過(guò)程中各行其是，影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。特別是宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)制度還不夠完善，約束審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律方面的規(guī)章制度還不夠健全，使得審計(jì)人員在監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)等問(wèn)題時(shí)，缺乏可支持的審計(jì)依據(jù)。當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問(wèn)題時(shí)感到無(wú)據(jù)可依，無(wú)法可依。

(三)內(nèi)部審計(jì)的程序不合規(guī)

在實(shí)施部分審計(jì)的項(xiàng)目時(shí)，與被審計(jì)單位沒有簽訂審計(jì)承諾書，導(dǎo)致提供資料不完整；發(fā)送審計(jì)通知書時(shí)，沒有簽審計(jì)文書送達(dá)回證或者審計(jì)文書送達(dá)回證要素不全面；審計(jì)通知書中沒有在實(shí)施審計(jì)前3天送達(dá)，或者沒有明確的審計(jì)實(shí)施范圍；沒有編制審計(jì)（工作）實(shí)施方案，或者編制的審計(jì)（工作）實(shí)施方案不完整；審計(jì)取證不充分，不完整、相關(guān)的審計(jì)調(diào)查取證未經(jīng)被審計(jì)對(duì)象簽字（蓋章）確認(rèn)；審計(jì)工作底稿定性和處罰依據(jù)不合理，審定審計(jì)工作底稿不嚴(yán)格；在起草審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告時(shí)，沒有進(jìn)行研究討論，沒有形成相關(guān)的會(huì)議記錄；審計(jì)組形成的審計(jì)報(bào)告中反映的審計(jì)問(wèn)題在正式審計(jì)報(bào)告中未予以反映，或者反映問(wèn)題取消的依據(jù)不充分等。

(四)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)核制度不落實(shí)

部分審計(jì)部門只注重審計(jì)查出的問(wèn)題，忽視了審計(jì)過(guò)程的管理，審計(jì)復(fù)核制度沒有落實(shí)。有的審計(jì)部門實(shí)施了一級(jí)或二級(jí)復(fù)核制，但對(duì)于復(fù)核出的問(wèn)題沒有進(jìn)一步審計(jì)取證，有些復(fù)核出的問(wèn)題已成事實(shí)，沒有改正的措施，有的雖然實(shí)施了三級(jí)復(fù)核程序，但復(fù)核只是流于形式，部分復(fù)核審計(jì)組長(zhǎng)簽署意見不準(zhǔn)確，或者沒有完善的建議。審計(jì)人員懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，審計(jì)事項(xiàng)取證不充分，不足以支持形成的審計(jì)結(jié)論。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建議

(一)健全質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)出臺(tái)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)不足以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，原有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也難以適應(yīng)企業(yè)的具體情況和現(xiàn)實(shí)需求，因此，要借鑒IIA頒布和制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，制定適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，積極參與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)的交流和經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的完善。

(二)落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度

如果將內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制視作一個(gè)整體的話，那么審計(jì)復(fù)核就是這一整體中必不可少的要素之一。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作部門而言，在內(nèi)部控制相關(guān)措施的落實(shí)期間，必須以審計(jì)復(fù)核作為最關(guān)鍵性的前提條件。通過(guò)審計(jì)復(fù)核制度的落實(shí)與開展，除了能夠有效提高審計(jì)工作質(zhì)量外，還對(duì)預(yù)防控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。因此，在實(shí)踐工作中，必須嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)審計(jì)復(fù)核工作機(jī)制，對(duì)審計(jì)復(fù)核的工作程序進(jìn)行規(guī)范，特別強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)復(fù)核工作中的重要角色。其中，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人必須做好對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，同時(shí)確保審計(jì)定性的準(zhǔn)確性，并進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)議制度，在涉及到重大問(wèn)題或事件時(shí)，必須經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)會(huì)議集體研究確定處理方案，而審計(jì)組長(zhǎng)的職能發(fā)揮則體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)事實(shí)的復(fù)核以及審計(jì)取證真實(shí)性、客觀性的復(fù)核上。

(三)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)一般審計(jì)方法是順查法與逆查法和詳查法與抽查法。而具體的審計(jì)方法有分析、比較、復(fù)核、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等。通過(guò)不斷開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，健全審計(jì)工作平臺(tái)，提高審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)等手段進(jìn)行審計(jì)的知識(shí)和能力，突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法。讓傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與先進(jìn)的審計(jì)方法相結(jié)合，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]王偉.對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（實(shí)行）的探討和建議

[2]崔振龍.審計(jì)質(zhì)量控制的發(fā)展趨勢(shì)[J].審計(jì)署審計(jì)科研所

[3]王會(huì)金.龍審計(jì)質(zhì)量控制體系

[4]茹進(jìn)軍.當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策與保證

[5]陸曉輝.試論我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量控制體系的建立