財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的比較及結(jié)合

四川三和會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 李海君

績效審計(jì)又稱效益審計(jì)，它指的是國家的審計(jì)機(jī)關(guān)對其他的事業(yè)單位以及隸屬部門發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動的效率性、經(jīng)濟(jì)性以及效果性而做出的相關(guān)審查和評價。隨著社會的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)水平也得到了很大的提高。在我國的審計(jì)工作中，大部分以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)既有聯(lián)系也有不同之處，對比我國的經(jīng)濟(jì)市場，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合實(shí)施是最為合適的。以下先分析財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)，找出他們之間的區(qū)別，最后使財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合。

一、分析績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)

(一)理論分析

第一，按照我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行理論分析，國家政府部門的責(zé)任不僅僅是負(fù)責(zé)保護(hù)人民的公有財(cái)產(chǎn)，還要負(fù)責(zé)對社會資源進(jìn)行合理、有效的運(yùn)用，第二個責(zé)任就是績效責(zé)任，只有運(yùn)用績效考核才能開展對政府的履行責(zé)任效果的考核。第二，根據(jù)相關(guān)的績效審計(jì)理論，績效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)中不可缺少的部分，財(cái)務(wù)審計(jì)同時也是績效審計(jì)的基礎(chǔ)。在工作中，績效審計(jì)的看重點(diǎn)是受托管理的責(zé)任，而財(cái)務(wù)審計(jì)則關(guān)注的是受托財(cái)務(wù)的責(zé)任。受托管理責(zé)任與受托財(cái)務(wù)責(zé)任兩者是同時發(fā)生的，但是它們對實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有著不同的重要性以及不同的評價，所以任務(wù)認(rèn)為管理責(zé)任是滯后與財(cái)務(wù)責(zé)任，可靠而真實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)是績效審計(jì)評價和建議的基礎(chǔ)。第三，開展績效審計(jì)必須具備三個條件：具有較為完善的標(biāo)準(zhǔn)化評價體制；確保會計(jì)信息的可靠與真實(shí)；具備完善的法律體制。

(二)現(xiàn)實(shí)分析

由于我國屬于發(fā)展中國家，我國的績效審計(jì)工作還存在很多問題，比如：違法亂紀(jì)和浪費(fèi)的不良現(xiàn)象一直存在著，每年審計(jì)機(jī)關(guān)都要花費(fèi)大量的時間以及精力來進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，這樣就導(dǎo)致績效審計(jì)方面人才的缺失，影響績效審計(jì)工作的開展；再者，我國的會計(jì)制度不夠完善，會計(jì)資料的合法性以及真實(shí)性沒有得到保障，績效審計(jì)還不能完全的依賴財(cái)務(wù)審計(jì)，只能根據(jù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查是否有違反制度和規(guī)定的現(xiàn)象；與績效審計(jì)相關(guān)的法律體制、評價體制以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都沒有建立完全。相關(guān)法律對績效審計(jì)的目標(biāo)、責(zé)任、范圍、行使權(quán)力以及義務(wù)還沒有明確的規(guī)定，系統(tǒng)的績效審計(jì)體系也沒有建立起來；我國政府到目前為止還沒有制定出與績效審計(jì)相關(guān)的制度，政府的管理水平還需要進(jìn)一步的提高。

二、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

(一)審計(jì)要素的不同

績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)可以從七個審計(jì)要素進(jìn)行區(qū)分：審計(jì)目的的不同，績效審計(jì)講究的是經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性，財(cái)務(wù)審計(jì)則更注重于真實(shí)性、公允性以及合法性；審計(jì)對象的不同，績效審計(jì)是對政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位部門進(jìn)行審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)則是對財(cái)物收支活動進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)方法的不同，績效審計(jì)調(diào)查、分析、采訪等方法，財(cái)務(wù)審計(jì)則采用審閱、查詢、盤點(diǎn)等方法；審計(jì)功能的不同，績效審計(jì)具有建設(shè)性，財(cái)務(wù)審計(jì)則具有鑒定性與防護(hù)性；審計(jì)程序的不同，績效審計(jì)先是準(zhǔn)備然后實(shí)施、報(bào)告最后進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)則經(jīng)過準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個程序進(jìn)行的；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不同，績效審計(jì)是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)以及有關(guān)的規(guī)章制度，財(cái)務(wù)審計(jì)則是根據(jù)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和國家的法律法規(guī)；時間導(dǎo)向的不同，績效審計(jì)側(cè)重于未來，財(cái)務(wù)審計(jì)更著重歷史。

(二)審計(jì)理念的不同

財(cái)務(wù)審計(jì)是對存在的問題以及解決問題的過程進(jìn)行導(dǎo)向性的工作，它通過查處、糾正存在的違紀(jì)違規(guī)問題，保證制定的制度具有的權(quán)威性的地位不變，達(dá)到提高績效的目的。相對于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，績效審計(jì)則是對績效與結(jié)果進(jìn)行導(dǎo)向性的審計(jì)工作，他著手于實(shí)際收到的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間存在的具體缺口，通過完善管理和制度，找到管理和制度上存在的問題，從而進(jìn)一步提高績效。在進(jìn)行績效審計(jì)時，無論被審計(jì)的單位以及個人是否按照相關(guān)規(guī)章制度辦事，只要單位或者個人的效益增加了，審計(jì)人員也可以依靠它來修改制度，績效審計(jì)也具有一定的積極性。然而在財(cái)務(wù)審計(jì)時，一旦查出被審計(jì)單位或者個人違反了規(guī)章制度，就會收到法律的制裁。

(三)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)與切入點(diǎn)不同

在審計(jì)過程中，績效審計(jì)是從被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程上著手的，針對被審查單位做出的決策是否有效執(zhí)行的情況進(jìn)行審查，通過審查各單位的效益結(jié)果來反應(yīng)單位存在的問題。而財(cái)務(wù)審計(jì)則是從資金流入的問題開始的，通過審查被審計(jì)單位的有關(guān)資金問題，確定單位是否存在違規(guī)的現(xiàn)象。通過對使用資金的整個過程可能存在的問題進(jìn)行審查，揭露出單位管理制度過程中存在的問題，進(jìn)而提高效益。

(四)對審計(jì)人員所提出的具體要求不同

對于績效審計(jì)的工作而言，它要求審計(jì)工作人員不僅要具備經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程計(jì)量、計(jì)算機(jī)等方面的知識，還要熟悉整個政府工作環(huán)境，具備開闊的視野和創(chuàng)新能力，可以為政府的工作提出一些中肯的意見與建議。與績效審計(jì)相對比，財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)人員的要求較低，它要求審計(jì)人員精通財(cái)務(wù)知識，熟悉相關(guān)法律，熟練掌握審計(jì)知識與審計(jì)技術(shù)。

三、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合

(一)兩者結(jié)合的原則

績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合原則是具體問題具體分析。由于我國審計(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，每個地區(qū)有關(guān)財(cái)政的政策有所不同，不同的單位也有不同的經(jīng)濟(jì)狀況。到目前為止，對于績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)還沒有具體的法律去約束，所以在處理這些問題時，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，找出具體問題具體解決。

(二)兩者結(jié)合的范圍

在我國現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)審計(jì)的工作已經(jīng)有了廣泛的覆蓋范圍，但是績效審計(jì)在實(shí)際工作中運(yùn)用的范圍還比較小。想要將績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩者結(jié)合起來，在實(shí)際工作中就必須考慮到績效審計(jì)對它的特殊影響。在我國目前還存在著大量的違規(guī)行為，在這樣的背景下，績效審計(jì)就應(yīng)該更注重對一些重點(diǎn)區(qū)域以及人們熱議的領(lǐng)域進(jìn)行開展工作，比如：對專項(xiàng)資金的審計(jì)、對財(cái)政預(yù)算支出的審計(jì)以及公共支出的審計(jì)等。這樣就能不僅能夠得到良好的效果，還能節(jié)省國家的資金。

(三)兩者結(jié)合的方式

到目前為止，我國的審計(jì)環(huán)境還比較復(fù)雜，績效審計(jì)還沒有完全的被用于實(shí)際工作中，它現(xiàn)在處于一個過渡期，所以可以根據(jù)單位的具體情況不同采取不同的解決方法。對于那些存在過違法違紀(jì)記錄但是審計(jì)效果比較明顯的有關(guān)部門單位，可以取其精華去其糟粕，將績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)在實(shí)際工作中姐穿插的運(yùn)用；對于那些審計(jì)效果比較很好的部門單位，可以采用以績效審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)輔助績效審計(jì)進(jìn)行實(shí)施；還有一些單位進(jìn)行過績效審計(jì)，對于他們而言，可以直接的進(jìn)行績效審計(jì)。

(四)兩者結(jié)合的具體實(shí)施

諸如公共投資或者公共工程等項(xiàng)目，它們的資金使用的情況比較大，對它們進(jìn)行審計(jì)工作時，應(yīng)該考慮到績效審計(jì)，這樣就可以提高資金的使用率，而且，績效審計(jì)中的一些標(biāo)準(zhǔn)可以應(yīng)用到績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合上；對績效審計(jì)，應(yīng)該經(jīng)過長期的、有計(jì)劃的設(shè)計(jì)實(shí)施；應(yīng)該分開制定績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定出它們各自審計(jì)的內(nèi)容，制定出符合它們自身的報(bào)告準(zhǔn)則和作業(yè)準(zhǔn)則；在獨(dú)立運(yùn)用績效審計(jì)時，應(yīng)該充分的將財(cái)務(wù)審計(jì)以往收集到的資料運(yùn)用到績效審計(jì)的工作中去，如果要將績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合實(shí)施，在收集資料時就要做兩份工作；績效審計(jì)沒有固定的審計(jì)方法，它可以根據(jù)具體情況結(jié)合有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，比如利用審閱、計(jì)算、分析等技術(shù)進(jìn)行調(diào)查、統(tǒng)計(jì)工作；不僅要改善績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)方法，更應(yīng)該注重培養(yǎng)審計(jì)人員的素質(zhì)，對他們進(jìn)行不定期的理論與技術(shù)培訓(xùn)，提高他們績效審計(jì)的技能，將財(cái)務(wù)審計(jì)人員培養(yǎng)成全方位的人才。

四、結(jié)束語

本文通過研究了績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的背景，從審計(jì)要素、審計(jì)理念、審計(jì)切入點(diǎn)和重點(diǎn)、對審計(jì)人員的要求四個方面對它們進(jìn)行了比較分析，找出來兩者之間存在的區(qū)別，最后對于財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合的原則、范圍、方式三個方面進(jìn)行分析，研究出績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)具體的實(shí)施工作?？傊?，在不久的將來，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合將會構(gòu)建出一個完美的經(jīng)濟(jì)審計(jì)體制。

[1]郝愛萍.芻議我國財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的比較與結(jié)合[J].商，2014（21）

[2]熊國珍.試析我國財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的比較與結(jié)合[J].商場現(xiàn)代化，2014（33）