淺析新《高等學校會計制度》

江西中醫(yī)藥大學 熊曉

隨著高等教育體制改革的不斷深化，原有體制機制已不能適應(yīng)高校資金來源多元化、超大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)、獨立學院創(chuàng)辦運行、教育成本補償機制的建立等新生事物所帶來的巨大變化。為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進一步規(guī)范高等學校的會計核算和提升會計信息質(zhì)量，經(jīng)過多次征詢意見和反復(fù)斟酌修改，2013年12月30日，財政部修訂印發(fā)了《高等學校會計制度》，2014年1月1日起正式施行。

此次新修訂的《高等學校會計制度》與原有會計制度的不同以及帶來的新變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、會計制度依據(jù)的變化

新修訂的會計制度即遵循了《事業(yè)單位會計準則》，又很好地對接了《高等學校財務(wù)制度》，將高等學校會計核算的特點躍然紙上。原有會計制度則以《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《中華人民共和國會計法》為依據(jù)。

二、會計科目設(shè)置自由化

新版會計制度規(guī)定，如無相關(guān)業(yè)務(wù)，可以不設(shè)無需使用的會計科目。舊版會計制度則硬性規(guī)定不可合并或減少會計科目。這一變化從側(cè)面反映了會計操作靈活性與原則性兼顧這一特點。

三、會計核算基礎(chǔ)的變化

新版會計核算要求部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制，除此之外，一般采用收付實現(xiàn)制。舊版會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算則采用權(quán)責發(fā)生制。該變化主要體現(xiàn)在由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制傾斜，能夠更加準確地反映高校的資產(chǎn)狀況、償債能力、運營成本等情況。

四、折舊攤銷計提

《新制度》要求無形資產(chǎn)需計提攤銷，固定資產(chǎn)需計提折舊。規(guī)定固定資產(chǎn)不考慮預(yù)計凈殘值，一般采用年限工作量法或平均法計在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按月提固定資產(chǎn)折舊。設(shè)置累計攤銷科目、累計折舊科目分別作為無形資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶和固定資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶。計提的無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊額均不計入成本費用，避免支出或費用的虛增。以非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)科目核算攤銷的無形資產(chǎn)攤銷額，用非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)核算計提的固定資產(chǎn)折舊額。此項規(guī)定不僅符合高校預(yù)算管理需求，而且可真實反映高校的資產(chǎn)價值，使政策制度的有效執(zhí)行和連續(xù)性獲得有利保障。

五、基建會計并入大賬

《新制度》將基建會計并入大賬，在堅持財政部“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”原則的同時，兼顧預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、績效評價的信息需求，增強了會計信息的完整性。而在原會計制度下，依據(jù)基本建設(shè)會計制度的基建會計核算與依據(jù)高等學校會計制度的事業(yè)會計分設(shè)兩賬，造成高校內(nèi)部形成兩個會計主體，且每個主體只反映高校經(jīng)濟活動的一個方面，不能全面反映高校資產(chǎn)、負債狀況。

六、高校內(nèi)部獨立核算單位納入年度財務(wù)報表

新制度第七條第五項明確規(guī)定：“高等學校在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學校財務(wù)報表反映?！毙?nèi)獨立核算單位會計報表的并入不僅有利于高校決策人員了解學校綜合財力、評價資金使用效率和財務(wù)風險，同時也能使高校的財務(wù)信息更加全面、完整。

七、增加會計報表附注

新制度增加了會計報表附注，即財務(wù)報表包括會計報表及其附注兩部分。新增的會計報表附注，充實了高校財務(wù)信息的內(nèi)容，使會計信息更易理解。

新會計制度的出臺，使高校會計核內(nèi)容更加規(guī)范，會計信息更加準確、完整。與此同時，實施新會計制度也對高校提出了新的要求。首先，高校要建立健全無形資產(chǎn)攤銷制度和固定資產(chǎn)折舊制度，并由要求財務(wù)部門聯(lián)同資產(chǎn)管理部門對高校資產(chǎn)進行徹底清查，并建立對應(yīng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，把相關(guān)基礎(chǔ)工作做好、做實。其次，高校要加強財務(wù)人才隊伍建設(shè)。為快速適應(yīng)、落實新制度帶來的新變化和新要求，應(yīng)采用集中培訓與自我學習相結(jié)合的方式對財務(wù)人員進行專業(yè)技能教育，財會人員應(yīng)進行專業(yè)技能的學習，使新制度改革的內(nèi)容在財會人員心中落地生根。同時要注重財會人員的補充，按照合理的梯隊，有目標、有計劃地招聘專業(yè)財會人員，不斷充實財務(wù)人才隊伍，使新制度具備堅實的人才支撐和智力保障。最后，高校要同步提升財務(wù)信息化水平。高校要根據(jù)新制度的需要，對財務(wù)軟件進行全面升級，重新設(shè)計核算規(guī)則，重新設(shè)置財務(wù)科目代碼，為新制度的實施提供信息技術(shù)支持。

新高等學校會計制度在會計制度依據(jù)、會計科目、核算基礎(chǔ)和會計報表等方面均有較大的變化，這將對現(xiàn)行高校會計體系產(chǎn)生一定的影響，也將推動高校會計制度同國際會計規(guī)則的接軌。因此，理解、熟悉、撐握新會計制度帶來的變化，對有效銜接新舊會計制度，進一步規(guī)范高校會計制度和提升高校會計信息質(zhì)量，全面提高會計工作效能等都有著重大意義。

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