醫(yī)院內(nèi)部控制制度淺析

浙江普陀醫(yī)院　鄭海君

醫(yī)院內(nèi)部控制制度淺析

浙江普陀醫(yī)院鄭海君

摘要:通過(guò)發(fā)現(xiàn)的近幾年來(lái)醫(yī)院內(nèi)審工作中的問(wèn)題，醫(yī)院內(nèi)部存在醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠健全、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不夠完善、財(cái)務(wù)內(nèi)審崗位設(shè)置不夠合理、會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范較差等問(wèn)題。深層次地提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的方法，從而建立起科學(xué)有效、嚴(yán)密可行、適合醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部控制淺析

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制是對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束，對(duì)保證醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠性和提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益起著不可或缺的作用。隨著醫(yī)院改革的不斷深入地進(jìn)行，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)時(shí)代的需求和發(fā)展。目前公立醫(yī)院存在對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠健全、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不夠完善、財(cái)務(wù)內(nèi)審崗位設(shè)置不夠合理、會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范較差等問(wèn)題，從而深層次探析如何建立起科學(xué)有效、嚴(yán)密可行、適合醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制度的方法。

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題

(一)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠健全

完善的內(nèi)部控制是是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是公立醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益的安全和保證，內(nèi)部控制對(duì)于公立醫(yī)院的生存和發(fā)展起著舉足輕重的作用，內(nèi)部控制制定和實(shí)施，將使醫(yī)療資源合理配置、資金統(tǒng)籌安排、醫(yī)療成本不斷控制和降低。但由于醫(yī)院內(nèi)部控制的制定和實(shí)施是不能帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，許多醫(yī)院只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、獎(jiǎng)金分配、績(jī)效工資、職工福利等，不太重視醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的重要性?，F(xiàn)階段公立醫(yī)院建立的內(nèi)部控制制度的自我約束和激勵(lì)機(jī)制不夠健全，控制制度基礎(chǔ)比較薄弱。而醫(yī)院內(nèi)部管理的有些外部環(huán)境影響也會(huì)導(dǎo)致制度無(wú)章可循，使醫(yī)院在一定程度上疏于對(duì)醫(yī)療經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理，不能及時(shí)的制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得不到健全和完善。

(二)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不夠完善

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要職責(zé)的履行者，是醫(yī)院重要的職能部門(mén)。在提出醫(yī)院內(nèi)部控制如何改進(jìn)和完善，建議和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性、有效性和健全性方面有著關(guān)鍵的作用。但有些公立醫(yī)院，為了迎接和應(yīng)付二級(jí)甲等醫(yī)院和三級(jí)醫(yī)院的評(píng)審要求，不得己而設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些是為了做等級(jí)醫(yī)院臺(tái)帳以及檢查的需要。由于醫(yī)院相應(yīng)完善的監(jiān)督制度沒(méi)有建立，成立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，沒(méi)有充分履行審計(jì)職能。同時(shí)由于大多數(shù)內(nèi)審人員都是從醫(yī)院的財(cái)務(wù)等部門(mén)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，這些財(cái)務(wù)人員專業(yè)審計(jì)知識(shí)不夠，缺乏內(nèi)審知識(shí)和技能，不符合公立醫(yī)院改革對(duì)審計(jì)工作的專業(yè)要求，因而難以對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督制度的完善提供最有力的幫助和保證。

(三)財(cái)務(wù)內(nèi)審崗位設(shè)置不夠合理

財(cái)務(wù)部門(mén)是公立醫(yī)院重要的職能管理部門(mén)。醫(yī)院內(nèi)控要求真正做到專人專崗，財(cái)產(chǎn)保管人員、財(cái)務(wù)記賬人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的崗位分離設(shè)置，而是不是把權(quán)利和職責(zé)往往集中在某個(gè)人或某幾個(gè)人的身上。有些醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理不明確，有些崗位設(shè)置不全和沒(méi)有完全設(shè)置，有些雖然設(shè)置了崗位，但是存在由一人兼數(shù)職的。這樣使某些人和某個(gè)人對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)徇私舞弊、暗箱操作、違法亂紀(jì)制造了機(jī)會(huì)，同時(shí)由于醫(yī)院自身存在著管理上的失誤，有些人員乘兼職之機(jī)很容易會(huì)利用職務(wù)之便對(duì)失誤和失職、進(jìn)行掩飾、欺瞞和修改，不能及時(shí)的糾正、發(fā)現(xiàn)和解決發(fā)生的問(wèn)題和錯(cuò)誤，使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。

(四)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范較差

醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于不確定因素的影響，使醫(yī)院財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生損失的機(jī)會(huì)和可能。會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，降低會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，要靠每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的努力。由于有些財(cái)會(huì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范欠強(qiáng)，對(duì)醫(yī)院的憑證、帳目和相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有做好嚴(yán)格的保密工作，沒(méi)有完整完全備份計(jì)算機(jī)錄入的有關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)生信息不完整或大量遺失。沒(méi)有定期對(duì)藥品、固定資產(chǎn)、醫(yī)療設(shè)備和低耗品、衛(wèi)生材料、其他材料、化驗(yàn)材料、現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，缺少科學(xué)的、合理的可行性論證，從而使醫(yī)院的收入流失、成本增加，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度的流程不是非常熟悉，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差。加大了整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策

由于公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠健全、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不夠完善、財(cái)務(wù)內(nèi)審崗位設(shè)置不夠合理、會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范較差等問(wèn)題，深層次地提出如何從以下四方面完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的方法。

(一)繼續(xù)健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度

為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院具體的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)從內(nèi)審人員的職責(zé)權(quán)限、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策監(jiān)督程序、財(cái)產(chǎn)物資的清查范圍、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序等方面進(jìn)行全面全方位考量，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立和制定一套合理、完善和完整的多重內(nèi)部控制防線，改變現(xiàn)有的家長(zhǎng)式的管理模式，從而保證醫(yī)院會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，防止錯(cuò)誤及舞弊行為，保證醫(yī)院?jiǎn)挝毁Y產(chǎn)的安全和完整的。通過(guò)內(nèi)部控制管理制度的建立，對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、定期的評(píng)估、反饋和總結(jié)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞，通過(guò)具體分析，進(jìn)行改進(jìn)和完善。通過(guò)建立完善內(nèi)部控制制度，達(dá)到消除安全隱患，加強(qiáng)全面考察和審核的目的。通過(guò)建立的內(nèi)部控制制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)行全方位的有效控制，使醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于監(jiān)控之中，把內(nèi)部控制始終當(dāng)作公立醫(yī)院管理中不可缺少的一部分，并在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中得到不斷發(fā)展、不斷改進(jìn)、不斷完善和豐富，保證醫(yī)院資金、資產(chǎn)的安全和完整，才能確保醫(yī)院提高資金、資產(chǎn)的使用效率，才能真正實(shí)現(xiàn)和確保醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收，保證公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

(二)積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不強(qiáng)的主要原因是單位內(nèi)部相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失。因此，公立醫(yī)院設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是非常必要的。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，專人具體進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，定期或不定期對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。配備內(nèi)審專職人員時(shí)，同時(shí)也應(yīng)適當(dāng)吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律等相關(guān)專業(yè)人才或相關(guān)的復(fù)合人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，全面提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。為提高內(nèi)審專業(yè)實(shí)踐能力，通過(guò)各類業(yè)務(wù)技能和職業(yè)操守方面的培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí),提高業(yè)務(wù)能力，與兄弟單位多做交流，分析單位內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。通過(guò)提高人員素質(zhì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的賬務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性、準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行審核，提出有效的意見(jiàn)及建議，使內(nèi)部控制和監(jiān)督能做到有據(jù)可查、有章可循。醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)應(yīng)定期對(duì)臨床醫(yī)療、設(shè)備維修科、中西藥劑科、總務(wù)物資科、財(cái)務(wù)科、基建科等部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、分析評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，防范醫(yī)院未來(lái)發(fā)展中存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

(三)確實(shí)做好各崗位的分離工作

財(cái)務(wù)各崗位應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求做好分離工作，以免一人身兼數(shù)職。為防止因各崗位權(quán)責(zé)不明而產(chǎn)生暗箱操作，營(yíng)私舞弊的情況。要做到一人一崗，專人專崗、人盡其責(zé)、各司其職。建立回避制度，防止將會(huì)計(jì)出納、債務(wù)登記、債權(quán)登記、財(cái)產(chǎn)管理、管理檔案等職責(zé)集中在某個(gè)或某幾個(gè)人身上，出納不得兼稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，內(nèi)部審計(jì)督查人員不得兼職會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄，不能單獨(dú)由一人掌管現(xiàn)金的審批與支付，要兩人及以上保管醫(yī)院財(cái)務(wù)票據(jù)、財(cái)務(wù)印章、庫(kù)存現(xiàn)金的管理，相互制約、相互監(jiān)督。對(duì)于有關(guān)醫(yī)院資產(chǎn)的憑證、帳目等內(nèi)容嚴(yán)格做好保密工作，堅(jiān)決杜絕不相關(guān)人員的接觸，計(jì)算機(jī)錄入的相關(guān)數(shù)據(jù)的備份要提前做好，以免導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息大量流失。堅(jiān)決杜絕有關(guān)人員的直系親屬對(duì)醫(yī)院資金的管理?？紤]到醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的特殊性，應(yīng)由專人匯總核對(duì)每日的掛號(hào)、住院等收入，每日核對(duì)現(xiàn)金存款情況，避免發(fā)生挪用公款、錯(cuò)蔽的現(xiàn)象。對(duì)有關(guān)的崗位進(jìn)行定期輪崗，人員的崗位流動(dòng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的錯(cuò)誤和問(wèn)題，在加強(qiáng)各崗位的責(zé)任制的同時(shí)，有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、收費(fèi)人員的業(yè)務(wù)水平。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

控制醫(yī)院內(nèi)部債務(wù)規(guī)模是公立醫(yī)院防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。醫(yī)院的醫(yī)療水平、經(jīng)濟(jì)水平、醫(yī)院規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量、財(cái)務(wù)管理水平直接影響到醫(yī)院債務(wù)規(guī)模及今后的發(fā)展。醫(yī)院的管理者要告誡員工要應(yīng)對(duì)潛在的各種危機(jī)有清醒的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件,定期進(jìn)行債務(wù)分析，對(duì)財(cái)務(wù)債務(wù)進(jìn)行有效的規(guī)范和管理,對(duì)醫(yī)院債務(wù)這一重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面和高效防范。特別是醫(yī)院的一些應(yīng)收款項(xiàng)中的病人欠費(fèi)等，如沒(méi)有及時(shí)的清理和收繳，無(wú)時(shí)日無(wú)限制的一拖再拖，最后將會(huì)變成死賬和呆賬，增加了醫(yī)院資金發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。為了避免風(fēng)險(xiǎn)的存在，可以通過(guò)多種形式和途徑及時(shí)收取應(yīng)收賬款項(xiàng)，減少醫(yī)院的潛在的資金風(fēng)險(xiǎn)。為調(diào)動(dòng)醫(yī)院?jiǎn)T工收取應(yīng)收賬款的積極性和主動(dòng)性，可以將收款的結(jié)果和科室的績(jī)效考核方法相結(jié)合，努力克服醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的缺失，保證醫(yī)院正常的運(yùn)營(yíng)。形成一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理合規(guī)、職責(zé)權(quán)限劃分明確明了、不相容職務(wù)相互分離制約、各財(cái)務(wù)崗位之間相互制約、相互完善的內(nèi)部控制體系。從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)崗位工作人員上下對(duì)接，層層把關(guān)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著醫(yī)療體制改革日益的深入，公立醫(yī)院將面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院要想得到生存與發(fā)展，必須全面改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，提升其內(nèi)部管理水平，努力打造醫(yī)院自身最富有競(jìng)爭(zhēng)力的醫(yī)療業(yè)務(wù)品牌。通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及分析，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度監(jiān)督和建設(shè)，推動(dòng)醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)水平與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平的不斷提高和提升，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

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