關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表若干問題的探討

海南國(guó)際資源（集團(tuán)）股份有限公司 萬(wàn)紅霞

合并會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)稱合并報(bào)表，它的理論起點(diǎn)在于合并方的各個(gè)會(huì)計(jì)主體，被主要用來反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)一定會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)的整體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。但企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)仍屬于新鮮事物，編制合并報(bào)表的經(jīng)驗(yàn)還十分有限，探討合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)理論與方法對(duì)會(huì)計(jì)工作改進(jìn)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題

(一)編制理論存在的問題

目前我國(guó)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論主要有兩種：一是母公司理論，另一種是實(shí)體理論。母公司理論可以反映企業(yè)集團(tuán)高層控制的全部經(jīng)濟(jì)資源，便于高層管理，但其沒有將集團(tuán)外股東提供的資源作為所有者權(quán)益，不能突出反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資源與經(jīng)營(yíng)狀況，與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的出發(fā)點(diǎn)不符。實(shí)體理論與母公司理論相反，它將企業(yè)集團(tuán)視為統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，反映的是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)資源，隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，實(shí)體理論作為基本的合并理論已逐漸得到廣泛應(yīng)用。

(二)合并范圍存在的問題

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已規(guī)定了合并范圍，但實(shí)際工作中，控制報(bào)表的合并范圍還存在一些特殊問題。首先是臨時(shí)投資問題，一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的投資僅僅是暫時(shí)的，只想通過短期的活動(dòng)獲益，而并未打算參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲取利益。其次是聯(lián)營(yíng)企業(yè)問題，其中聯(lián)營(yíng)企業(yè)指的是投資方可以參與但不能控制決策的企業(yè)。最后是合營(yíng)企業(yè)問題，主要的指的是被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)與決策必須與投資方共同決定，任何一方不得單獨(dú)決定。以上的這些企業(yè)，新準(zhǔn)則中并未有明確的規(guī)定，因此，實(shí)踐中是否應(yīng)將其納入合并范圍成了一個(gè)亟待解決的問題。

(三)會(huì)計(jì)處理方法存在的問題

我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)處理方法主要為購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法，隨著會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展，購(gòu)買法已逐漸變?yōu)橹饕臅?huì)計(jì)處理方法，全面取消權(quán)益結(jié)合法已成為會(huì)計(jì)處理方法的演變趨勢(shì)。但從我國(guó)國(guó)情來看，保持購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法并存的格局無(wú)疑最適合我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作。加之我國(guó)并未具備完全實(shí)施購(gòu)買法的條件，很多上市公司仍然采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)合并方法。

二、解決合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題的相關(guān)措施

(一)完善編制理論

目前合并會(huì)計(jì)報(bào)表的的編制理論主要包括母公司理論、實(shí)體理論以及當(dāng)代理論等。實(shí)際操作中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般采用母公司理論，自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國(guó)會(huì)計(jì)要素的定義與實(shí)體理論的立場(chǎng)十分吻合，以往的母公司理論逐漸轉(zhuǎn)向了實(shí)體理論。從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來看，實(shí)體理論是我國(guó)的必然選擇，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然發(fā)展方向，它將母子公司看作是一個(gè)集團(tuán)整體，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

(二)控制合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍發(fā)生了很大的變化，規(guī)定母公司應(yīng)將所有控制的子公司納入合并范圍，并在考慮相關(guān)事實(shí)的前提下，將可以獲得利益的財(cái)務(wù)決策納入合并范圍，判斷企業(yè)集團(tuán)的子公司是否可以被列入合并范圍需要子公司從實(shí)際情況出發(fā)。新準(zhǔn)則對(duì)子公司的判斷以控制為基礎(chǔ)，以實(shí)質(zhì)大于形式為原則，在完全了解判斷標(biāo)準(zhǔn)的前提下把握會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，以求從投資方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取一定的利潤(rùn)。例如，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)而言，由于其投資方無(wú)法對(duì)其單獨(dú)實(shí)施控制，那么它將被排除在合并范圍之外。

(三)明確會(huì)計(jì)處理方法

為了緊跟國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展潮流，考慮國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次提出了購(gòu)買法與權(quán)益法相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理方法，比較符合目前我國(guó)的基本國(guó)情。首先，應(yīng)努力培育完善的資本市場(chǎng)。其次，應(yīng)提高準(zhǔn)則的可操作性。對(duì)合并后符合同一控制條件的采用權(quán)益法，反之，則使用購(gòu)買法。在應(yīng)用限制條件時(shí)，應(yīng)充分考慮我國(guó)的基本國(guó)情，以防出現(xiàn)人為操縱的情況。最后，還應(yīng)提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)可以通過教育、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)以及交流等方式強(qiáng)化員工的知識(shí)儲(chǔ)備，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文介紹了一些關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的基本內(nèi)容，并進(jìn)行了深入的剖析。隨著越來越多的企業(yè)合并現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)需要進(jìn)行的合并會(huì)計(jì)報(bào)表行為也越來越頻繁。合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)管理者而言是十分重要的，因此企業(yè)高層人員與集團(tuán)外部信息使用者應(yīng)完善基本要素，構(gòu)建合理可行的會(huì)計(jì)報(bào)表管理體系，并通過對(duì)比各個(gè)時(shí)期的特點(diǎn)選擇出最具現(xiàn)實(shí)意義的會(huì)計(jì)報(bào)表模式。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表行為的管理也越來越規(guī)范，這會(huì)在很大程度上促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的向前發(fā)展。

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