“營(yíng)改增”后移動(dòng)通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司深圳分公司 廖海燕

一、“營(yíng)改增”的沿革及其對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的有利因素

(一)“營(yíng)改增”的沿革

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重大舉措?！盃I(yíng)改增”自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。以上海為“頭雁”，及至2012年12月底，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍已囊括6個(gè)省、3個(gè)直轄市和3個(gè)計(jì)劃單列市，共計(jì)12個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)推開。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”，2014年6月1日“營(yíng)改增”繼續(xù)擴(kuò)圍至電信業(yè)。由于“營(yíng)改增”涉及面廣，影響深遠(yuǎn)，國(guó)家采取了試點(diǎn)突破、穩(wěn)步推進(jìn)的做法，預(yù)計(jì)在“十二五”期間全部完成。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的有利因素

在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收的問題，“營(yíng)改增”后抵扣鏈條更加完整，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的專業(yè)化運(yùn)營(yíng)有著巨大的推動(dòng)作用。

二、移動(dòng)通信行業(yè)“營(yíng)改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級(jí)應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。建國(guó)以來出現(xiàn)了不少利用虛開增值稅專用發(fā)票等造假行為，實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的手段避免獲取此類發(fā)票。

(二)視同銷售業(yè)務(wù)識(shí)別

根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對(duì)外投資及無常贈(zèng)送等9種情況下會(huì)涉及視同銷售，需要計(jì)算繳納增值稅。對(duì)運(yùn)營(yíng)商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識(shí)別。捆綁電信業(yè)務(wù)，贈(zèng)送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網(wǎng)免SIM卡費(fèi)的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無償贈(zèng)送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷售。贈(zèng)送其他實(shí)物：贈(zèng)送實(shí)物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售。只有對(duì)通信行業(yè)的“營(yíng)改增”政策充分理解，才能對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識(shí)別，避免漏稅行為。

(三)混合銷售的劃分

電信業(yè)普遍存在此類業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項(xiàng)視頻監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費(fèi)金額，則可能從高計(jì)稅。假設(shè)一份1000萬的合同，設(shè)備款和服務(wù)費(fèi)分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項(xiàng)稅170萬，若分別列明，銷項(xiàng)稅為115萬，可節(jié)約30%的稅款。

(四)超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

代維費(fèi)用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)需對(duì)各類代維費(fèi)進(jìn)行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對(duì)方提供硬件設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)故障維修，適用17%稅率；對(duì)方提供對(duì)系統(tǒng)軟件的升級(jí)技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率；對(duì)方進(jìn)提供機(jī)房設(shè)備巡檢或駐點(diǎn)服務(wù)，在沒有提供故障處理的情況下，屬營(yíng)業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。

(五)跨期抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于“營(yíng)改增”前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，即使在“營(yíng)改增”以后進(jìn)行結(jié)算，也不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于無法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

三、稅收籌劃的含義及必要性

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護(hù)的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個(gè)特點(diǎn)，就是可預(yù)見性。這個(gè)可預(yù)見性指的是在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅務(wù)規(guī)劃的過程中，對(duì)其有著提前的預(yù)見能力。通過一定的調(diào)控手段，避免稅負(fù)大起大落的風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅收籌劃還具有針對(duì)性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。

(二)稅收籌劃的必要性

首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)。其次，稅收籌劃能有效提高移動(dòng)通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過國(guó)家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用來進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是在國(guó)家的法律法規(guī)允許的情況下開展，國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，從而使企業(yè)自覺遵守法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。

四、移動(dòng)通信行業(yè)稅收籌劃措施

(一)合理利用財(cái)稅優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”后，福建、上海、江西等十余個(gè)省市都針對(duì)“營(yíng)改增”發(fā)布了財(cái)政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于“營(yíng)改增”而增加的稅負(fù)，有利于企業(yè)在“營(yíng)改增”期間的平穩(wěn)過渡。筆者所在的深圳也出臺(tái)了財(cái)政扶持政策，據(jù)了解深圳移動(dòng)、電信、聯(lián)通三大運(yùn)營(yíng)商均申請(qǐng)了財(cái)政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。

再如國(guó)際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己使用的過的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)研讀，做好籌劃。

(二)對(duì)供應(yīng)商的合理選擇

企業(yè)只有獲取增值稅專用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此在“營(yíng)改增”以后，對(duì)供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標(biāo)過程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本?！盃I(yíng)改增”以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類型，保障企業(yè)獲取真實(shí)、合理的發(fā)票用于抵扣。

(三)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化

移動(dòng)通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運(yùn)營(yíng)商應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時(shí)間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比。“營(yíng)改增”后預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)被視同銷售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷售價(jià)格，其余則計(jì)入通信服務(wù)收入，同時(shí)在給客戶的發(fā)票上明確終端銷售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實(shí)物贈(zèng)送，而改為贈(zèng)送電信服務(wù)，從而通過折扣來進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。

(四)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，盡量獲取專票

在“營(yíng)改增”初期，業(yè)務(wù)部門對(duì)于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部門需做好前期的培訓(xùn)，確保“營(yíng)改增”政策宣貫到位。同時(shí)應(yīng)建立配套的報(bào)賬考核通報(bào)機(jī)制，對(duì)增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時(shí)限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進(jìn)項(xiàng)的損失。財(cái)務(wù)部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時(shí)間開展稅務(wù)籌劃，達(dá)到少繳、緩繳稅款的目的。

五、結(jié)束語

綜上所述，“營(yíng)改增”后移動(dòng)通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃對(duì)通信行業(yè)有著巨大的影響，對(duì)其進(jìn)行探析是非常有必要的。筆者在本文中對(duì)“營(yíng)改增”后移動(dòng)通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探析，包括：“營(yíng)改增”的含義、“營(yíng)改增”后移動(dòng)通訊行業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，稅務(wù)籌劃的含義與其必要性和在“營(yíng)改增”后移動(dòng)通信行業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的探析。筆者希望有更多的有志之士，能夠投身到這個(gè)課題的研究之中，指出筆者在文中的不足之處，同時(shí)也可以為我國(guó)“營(yíng)改增”后的移動(dòng)通信行業(yè)做出自己應(yīng)有的一份貢獻(xiàn)。

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