新會計準(zhǔn)則對財務(wù)統(tǒng)計核算影響研究

河北省木蘭圍場國有林場管理局 張春茹

新會計準(zhǔn)則是指財政部于2006年2月15日發(fā)布的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則自2007年1月1日起開始執(zhí)行，這將不可避免的對財務(wù)統(tǒng)計核算產(chǎn)生影響。在實(shí)際的工作實(shí)踐中，財務(wù)統(tǒng)計通常包括財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，財務(wù)狀況一般是指公司資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、收入、成本、費(fèi)用和利潤額等，而經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)則主要包括資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等方面。熟悉新會計準(zhǔn)則對財務(wù)統(tǒng)計核算產(chǎn)生的影響，對于公司運(yùn)營以及各方面工作的開展都有重要作用。本文旨在通過結(jié)合林業(yè)工作實(shí)際，從財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益兩大方面探討新會計準(zhǔn)則對國有林場財務(wù)統(tǒng)計核算的影響。

一、新會計準(zhǔn)則對林木資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)定

新會計準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指即將出售或在以后收獲的生物資產(chǎn)，如在生長中的農(nóng)作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則是指可以產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生物資產(chǎn)，如經(jīng)濟(jì)林、役使動物、生產(chǎn)動物等；公益性的生物資產(chǎn)主要是指以公共利益為目的而持有的生物資產(chǎn)，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。新準(zhǔn)則明確指出生物資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量。同時對不同類別的生物資產(chǎn)的成本都做了較為詳細(xì)的規(guī)定。首先，對外購的生物資產(chǎn)，其成本應(yīng)包括購買價格、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及直接用于購買該資產(chǎn)的其他成本；自行營造的消耗性林木，其成本包括林木郁閉前花費(fèi)的造林費(fèi)、撫育費(fèi)和營林設(shè)施費(fèi)等必要支出；自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括達(dá)到預(yù)期目的前所發(fā)生的造林、撫育、良種試驗(yàn)和調(diào)查設(shè)計等各類費(fèi)用。此外，新會計準(zhǔn)則對林木類生物資產(chǎn)的后續(xù)計量，結(jié)轉(zhuǎn)成本計量以及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計量都進(jìn)行了明確規(guī)定。

二、新會計準(zhǔn)則對會計核算的影響

(一)債務(wù)重組準(zhǔn)則造成的影響

在國有林場經(jīng)營過程中，不可避免的涉及債務(wù)問題，我國長期以來實(shí)施的與債務(wù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則已然不能適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢。債務(wù)重組的主要目的在于保障債務(wù)雙方的經(jīng)濟(jì)利益免受損失或?qū)p失最大限度的降低。新準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面的變革對財務(wù)統(tǒng)計核算的影響主要體現(xiàn)在會計報表的披露以及債務(wù)人的財務(wù)利潤兩個方面，首先是新準(zhǔn)則確定了債務(wù)重組的依據(jù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確定的方法，這對于保證債務(wù)重組的順利實(shí)施，避免不必要的麻煩是有重要的意義。此外，新的準(zhǔn)則在債務(wù)人定義方面給予更大空間，如此債務(wù)人財務(wù)利潤帶來的客觀收益就有了保障。從以上分析可以說新準(zhǔn)則的實(shí)施對推動我國林業(yè)會計核算與國際會計慣例的接軌起到了關(guān)鍵作用。

(二)企業(yè)所得稅準(zhǔn)則帶來的影響

由于企業(yè)所得稅與每一個企業(yè)息息相關(guān)，因此新準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅準(zhǔn)則的變革對企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計核算的影響也是最為突出的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面，一是新的準(zhǔn)則對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的處理辦法實(shí)現(xiàn)了有效的統(tǒng)一，這將在很大程度上保證財務(wù)核算的有效性和規(guī)范性；二是新準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息的監(jiān)督能力進(jìn)行了有效的提高，這對保證會計信息的真實(shí)可靠，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的都是必不可少的?！捌髽I(yè)所得稅”準(zhǔn)則的變革促進(jìn)了更為嚴(yán)密、有效的監(jiān)督體系的形成，將更有利于財務(wù)統(tǒng)計核算的開展。此外，由于新的企業(yè)所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何都必須按時提交報表信息，這樣一來將使林業(yè)企業(yè)會計信息的監(jiān)督能力得到有效提升，對于保障林業(yè)會計信息的真實(shí)性，促進(jìn)國有林場健康良性運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生積極作用。

(三)“存貨”準(zhǔn)則變革帶來的影響

存貨是指企業(yè)持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、以及處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的各種物料等。在新準(zhǔn)則實(shí)施以前，國內(nèi)大部分企業(yè)對存貨實(shí)施“后進(jìn)先出”，這樣的模式很難反映公司或企業(yè)實(shí)際的會計信息，通俗的說法，采用這種模式，企業(yè)之前購進(jìn)的貨物會被無限期的擠壓而造成嚴(yán)重的經(jīng)營問題，影響經(jīng)營效益。而存貨新準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上減輕了之前會計準(zhǔn)則導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計效益低、成本高的問題。

就林場企業(yè)而言，新的準(zhǔn)則對消耗性生物資產(chǎn)定義類似為存貨，這就要求企業(yè)對其公允價值進(jìn)行不定期的估測，并同時按照可回收金額低于賬面價值的差值計提跌價準(zhǔn)備，如林場經(jīng)營的小型苗木。此外，新的會計準(zhǔn)則在生物資產(chǎn)的定義、分類等方面都實(shí)現(xiàn)了既與國內(nèi)生產(chǎn)實(shí)際符合又能滿足國際慣例的雙重要求，更適應(yīng)林場企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際。

(四)新準(zhǔn)則對會計核算內(nèi)容的影響

一是對于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及列示，新會計準(zhǔn)則下的主要變化如下，資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債劃分成流動負(fù)債和非流動負(fù)債。同時取消了短期投資，金融資產(chǎn)拆分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，并新增加了投資性房地產(chǎn)，單獨(dú)列示開發(fā)支出和商譽(yù)；將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)及其他企業(yè)為職工提供的各種形式的報酬和相關(guān)支出統(tǒng)一納入應(yīng)付職工薪酬核算；將原單獨(dú)列示的少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益項(xiàng)下；二是對于利潤表項(xiàng)目及列示，新會計準(zhǔn)則下的主要變化：取消主營業(yè)務(wù)收人，其他業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)支出的劃分，全部歸類為營業(yè)收人與營業(yè)成本；將資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益列入營業(yè)收入，將少數(shù)股東損益列入凈利潤；三是對于部分會計科目及報表項(xiàng)目的變化，表面上看似乎僅僅為核算內(nèi)容在不同科目的重新分配，甚至是報表項(xiàng)目在不同位置的列示，但我們應(yīng)理解這種變化的深層意義。

(五)采用公允價值計量對財務(wù)統(tǒng)計指標(biāo)的影響

新會計準(zhǔn)則不再將歷史成本作為基礎(chǔ)計量屬性，而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。公允價值計量，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式，目前采用公允價值作為計量屬性主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面。對于非貨幣（即實(shí)物）交易來說，新準(zhǔn)則的變革主要體現(xiàn)在對非貨幣性交易在符合商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價值等可靠計量的前提下可以采用公允價值，這相對于之前實(shí)物交易的收益只能算作資本公積金而言更有利于企業(yè)當(dāng)期的利潤。

就林場企業(yè)的經(jīng)營而言，由于林木資產(chǎn)的周期較長，以歷史成本作為基礎(chǔ)計量屬性顯然不能真實(shí)反映林木資產(chǎn)的價值，在此現(xiàn)實(shí)條件下，新準(zhǔn)則以公允價值作為基礎(chǔ)計量屬性為林場資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)以及社會價值的核算提供了便利，同時也使得林場關(guān)于自然資源、生態(tài)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)效益等方面的會計信息更加真實(shí)。此外，對于林場類企業(yè)因資金籌集所帶來的資金成本，在新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定下，可在滿足資本化條件時將利息計入林木產(chǎn)品的成本之中，從而使其更加符合會計中的相關(guān)性原則。因此，在新準(zhǔn)則下，林場企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用公允價值劑量模式使賬目能夠更加真實(shí)的反應(yīng)林場企業(yè)的資產(chǎn)。

三、結(jié)束語

新會計準(zhǔn)則對林木資產(chǎn)歸屬、分類以及成本計量等原本不清楚的項(xiàng)目進(jìn)行了明確，對于林木經(jīng)營類企業(yè)更好的開展財務(wù)統(tǒng)計核算工作非常有幫助。通過分析債務(wù)重組準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅準(zhǔn)則以及“存貨”準(zhǔn)則帶來的影響以及新會計準(zhǔn)則對會計核算內(nèi)容和公允價值計量對財務(wù)統(tǒng)計指標(biāo)的影響，可以看出新會計準(zhǔn)則能夠滿足森林分類經(jīng)營及對森林資源實(shí)施動態(tài)管理的需要。此外，新會計準(zhǔn)則對公益林價值計量的明確也適應(yīng)了森林生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制對林木資產(chǎn)核算的要求。最為重要的是隨著市場經(jīng)濟(jì)和國有林場的發(fā)展壯大，林場企業(yè)對外投資和接受外部投資將不斷增多，每次投資都需要進(jìn)行仔細(xì)的核算，新會計準(zhǔn)則能夠適應(yīng)這種發(fā)展趨勢，更好的促進(jìn)國有林場的健康發(fā)展。

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