林業(yè)苗木成本核算難點(diǎn)與改進(jìn)措施探討

湖北省林業(yè)科學(xué)研究院 鄧紅

近幾年，隨著我國(guó)對(duì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)逐漸重視，林業(yè)單位也逐漸加強(qiáng)了對(duì)林業(yè)苗木的生產(chǎn)培育，現(xiàn)階段，如何完善建立苗木成本核算管理，成為林業(yè)單位面臨的重要問(wèn)題。

一、林業(yè)苗木成本核算的特點(diǎn)

林業(yè)苗木屬于消耗性的生物資產(chǎn)，而且其生產(chǎn)也是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，不同種類(lèi)、規(guī)格的苗木都有著不同的生產(chǎn)方式，所以林業(yè)苗木生產(chǎn)擁有自身特殊特點(diǎn)：

(一)苗木在其生長(zhǎng)的過(guò)程中自身的變化很大，導(dǎo)致出庫(kù)的情況比較復(fù)雜

林業(yè)苗木的生長(zhǎng)會(huì)受到許多因素的影響，在相同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)進(jìn)的苗木，在生長(zhǎng)了一段時(shí)間后，苗木的生長(zhǎng)進(jìn)度往往都是不一樣的，這種生長(zhǎng)進(jìn)度的不同就會(huì)導(dǎo)致在同時(shí)期購(gòu)買(mǎi)的苗木，在出售時(shí)有的會(huì)被先銷(xiāo)售掉，有的則后銷(xiāo)售，也有些后期購(gòu)買(mǎi)的苗木因?yàn)樯L(zhǎng)進(jìn)度快，有可能被先銷(xiāo)售，所以，苗木的出庫(kù)情況比較復(fù)雜，苗木出庫(kù)的成本也就相對(duì)的比較繁瑣，這種情況也造成了林業(yè)苗木的成本核算比較有難度。

(二)苗木成長(zhǎng)培育階段會(huì)產(chǎn)生不同的費(fèi)用支出

林業(yè)苗木在生產(chǎn)培育階段，也就是還沒(méi)有出圃之前，一直處于產(chǎn)品狀態(tài)，在生長(zhǎng)的不同階段就會(huì)產(chǎn)生不同的費(fèi)用，而且相同的費(fèi)用也不可能每月都會(huì)重復(fù)發(fā)生。苗木成長(zhǎng)的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生具有較強(qiáng)的階段性與季節(jié)性，而且大多數(shù)的費(fèi)用都是各種苗木共同產(chǎn)生的。

(三)苗木容易受到自然界以及人為因素的影響

一些自然現(xiàn)象，例如風(fēng)雨、冰雹、冰凍、蟲(chóng)害等情況都會(huì)對(duì)苗木的生長(zhǎng)產(chǎn)生一定的影響，使苗木的健康生長(zhǎng)受到威脅，嚴(yán)重影響到苗木的質(zhì)量，甚至?xí)?dǎo)致苗木直接死亡。另外一些施肥、用藥不均等人為因素，也會(huì)導(dǎo)致同一苗齡型的苗木的規(guī)格不盡相同，有的生長(zhǎng)的很好，有些就會(huì)成為廢棄苗。

二、林業(yè)苗木成本核算工作的難點(diǎn)

(一)對(duì)林業(yè)苗木的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

依據(jù)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，林業(yè)的綠化苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)，而消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)該按照苗木本身的種類(lèi)、群別等來(lái)進(jìn)行明確、細(xì)致的核算，但是在實(shí)際的工作中，僅僅按照苗木的種類(lèi)、群別來(lái)設(shè)置核算的明細(xì)科目,是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了核算需要的。例如，林業(yè)單位要紅葉石楠，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)-紅葉石楠”二級(jí)科目,但我們從這個(gè)二級(jí)科目?jī)H能看出是紅葉石楠的核算，卻不能夠判斷出紅葉石楠的種植地點(diǎn)以及具體的樹(shù)齡，根本就不利于苗木的成本的核算以及苗木存貨的盤(pán)存。

(二)苗木成本分?jǐn)偟姆椒?/h3>

苗木成本的分?jǐn)傊饕槍?duì)于那些林業(yè)單位自行生產(chǎn)培育的苗木，這些苗木在郁閉之前發(fā)生的支出是不能直接計(jì)入到苗木成本的支出來(lái)進(jìn)行分配的，苗木郁閉之前的成本分?jǐn)傊饕婕暗矫缒驹谏a(chǎn)培育的不同階段費(fèi)用支出的分?jǐn)傄约安煌馁M(fèi)用分?jǐn)?。?duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)苗木培育的各個(gè)階段、各種情況下選擇哪種分?jǐn)偡绞?、怎么分?jǐn)偩统蔀榱穗y點(diǎn)。

三、如何加強(qiáng)完善林業(yè)苗木的成本核算

(一)確定苗木成本核算的對(duì)象

林業(yè)苗木大部分都是按照苗木的品種來(lái)進(jìn)行銷(xiāo)售的，所以，苗木在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，首先要按照苗木的品種作為成苗木成本核算的對(duì)象；其次，對(duì)于那些同一時(shí)間購(gòu)置的相同的苗木品種，其規(guī)格、大小可能是不一樣的，那么它們的購(gòu)入成本也肯定會(huì)不同；最后，因?yàn)橄嗤贩N的苗木的生長(zhǎng)時(shí)間不同，那么對(duì)其的市場(chǎng)培育支出費(fèi)用也不同。生長(zhǎng)的時(shí)間長(zhǎng)的苗木，支出的培養(yǎng)費(fèi)用就多；生長(zhǎng)的時(shí)間略短的，支出的培養(yǎng)費(fèi)用就會(huì)相對(duì)的少。所以，為了加強(qiáng)單位對(duì)苗木成本核算的準(zhǔn)確性，就應(yīng)當(dāng)按照苗木的品種以及規(guī)格大小、苗齡等因素來(lái)確定成本核算的對(duì)象。

(二)加強(qiáng)完善苗木的出入庫(kù)管理

林業(yè)苗木的出入庫(kù)管理不僅僅是單位資產(chǎn)管理中的一部分，更是林業(yè)苗木成本核算的重要基礎(chǔ)。單位如果沒(méi)有建立完善的苗木出入庫(kù)管理制度，那么苗木的成本就不可能進(jìn)行核算。所以，加強(qiáng)完善單位的苗木出入庫(kù)管理對(duì)于苗木的成本核算工作來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)重要的前提。

(三)做好對(duì)林業(yè)苗木的年終清查核算工作

因?yàn)榱謽I(yè)苗木是一種特殊性的存貨，苗木的損壞率非常的高，所以廢苗的出現(xiàn)是不可避免的，單位要必須要根據(jù)苗木的品種規(guī)格來(lái)統(tǒng)計(jì)苗木的缺苗率，之后再減少苗木的數(shù)量，根據(jù)缺苗數(shù)量來(lái)增加苗木的成本。另外因有些種類(lèi)的苗木本身就具有天然的自身繁殖能力，在生產(chǎn)培育時(shí)只栽種了一棵，但是過(guò)一段時(shí)間經(jīng)過(guò)其自身的繁殖，有可能會(huì)變成幾棵，所以在進(jìn)行清查核算時(shí)還要按照名義上的成本和數(shù)量將苗木登記到相應(yīng)的品種、規(guī)格、苗齡的苗木中。

(四)加強(qiáng)成本核算工作責(zé)任與控制

要加強(qiáng)苗木的成本核算工作，就要從單位對(duì)苗木的基礎(chǔ)管理工作開(kāi)始，將苗木的成本管理各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，落實(shí)到具體的個(gè)人，保證成本核算工作的執(zhí)行力度和執(zhí)行效率。對(duì)單位苗木生產(chǎn)培養(yǎng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，一定要進(jìn)行科學(xué)、合理的分工，將責(zé)任落實(shí)到位，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的苗木成本核算工作做好基礎(chǔ)。例如：?jiǎn)挝坏牟少?gòu)部門(mén)主要就是負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)價(jià)格；生產(chǎn)部門(mén)主要就負(fù)責(zé)用量差異及人工耗用差異等等，各個(gè)部門(mén)各司其職，才能保證工作效率的提高，為苗木成本核算工作提供有效的保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，加強(qiáng)林業(yè)單位的苗木成本核算，對(duì)于準(zhǔn)確核算林業(yè)苗木的成本費(fèi)用，減少林業(yè)單位的成本支出，保證單位的最終經(jīng)濟(jì)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[1]劉泓.淺議小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下綠化苗木成本的會(huì)計(jì)核算[J].現(xiàn)代商業(yè).2013(17)

[2]谷長(zhǎng)青,侯鳳芹.林業(yè)企業(yè)苗木成本核算方法探討[J].綠色財(cái)會(huì).2009(11)